Замена должника по обязательству, связанному с погашением займа

Кредитор (заимодавец) согласился на замену должника по обязательству, связанному с погашением займа и процентов по нему. В результате перевода долга первоначальный должник (заемщик) выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник (п. 1 ст. 391 ГК РФ).

1. Ндс при замене должника по обязательству, связанному с погашением займа

Факт замены должника по обязательству, вытекающему из договора займа, не влечет для кредитора каких-либо последствий по НДС, так как операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по нему, освобождаются от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

2. Налог на прибыль при замене должника по обязательству, связанному с погашением займа

Для кредитора-заимодавца замена должника по обязательству не имеет какого-либо значения независимо от применяемого им метода признания доходов и расходов. Это связано с тем, что сумма основного долга доходом в целях налогообложения вообще не является (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается процентов, то при методе начисления соответствующие внереализационные доходы признаются на последний день каждого месяца, а также на дату прекращения договора. При этом факт оплаты не имеет значения (п. 6 ст. 250, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, при замене должника по обязательству, связанному с погашением займа, порядок налогового учета у такого кредитора не изменится.

При применении кассового метода проценты по займу включаются в доходы в размере фактически полученных сумм (п. 2 ст. 273 НК РФ). Таким образом, замена должника на порядок признания доходов в данном случае также не влияет.

3. Бухучет при замене должника по обязательству, связанному с погашением займа

Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" <*>. Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца и учитываются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 58, субсчет 58-3, и по счету 76:

58-3-п "Расчеты с первоначальным должником по основной сумме займа";

76-п "Расчеты с первоначальным должником по процентам по займу";

58-3-н "Расчеты с новым должником по основной сумме займа";

76-н "Расчеты с новым должником по процентам по займу".

Дебет	Кредит	Содержание операций
На дату предоставления займа
58-3-п	51	Отражена выдача займа
На дату вступления в силу соглашения о переводе долга
58-3-н	58-3-п	Отражен перевод долга первоначальным должником на нового должника по основной сумме займа
76-н	76-п	Отражен перевод долга первоначальным должником на нового должника по процентам, начисленным, но не уплаченным заемщиком <**>
На дату погашения задолженности по договору займа
51	58-3-н, 76-н	Получены денежные средства от нового должника

--------------------------------

<*> Сумма предоставленного беспроцентного займа учитывается на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

<**> В данной таблице не приводятся бухгалтерские записи по начислению процентов по договору займа.

ПЕРЕВОД ДОЛГА.

НОВЫЙ ДОЛЖНИК

ПРИНЯТИЕ ДОЛГА ОТ СВОЕГО ПОСТАВЩИКА

(ПОДРЯДЧИКА, ИСПОЛНИТЕЛЯ)

С согласия кредитора новый должник принимает долг от первоначального должника (своего поставщика, подрядчика, исполнителя), перед которым есть задолженность по оплате товаров (работ, услуг). В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; обязательство нового должника перед первоначальным должником по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) прекращается (п. 1 ст. 391, ст. 410 ГК РФ).