2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Документальное оформление и аналитический учет начисления и выплаты заработной платы

Учет труда в ООО «Бежин Луг» автоматизирован и ведется с применением программы «Зарплата + Кадры».

На основании трудовых договоров, сведений табеля в программе, полученной выручки, работникам ООО «Бежин Луг» начисляется заработная плата.

Форма оплаты труда повременно-премиальная. Работникам предприятия оплачивают отработанное время в размере фиксированной суммы и выплачивают премии за выполнение определенных объемов работ выраженных в размере полученной выручки. Размеры окладов и дополнительных премий указаны в трудовых договорах каждого работника предприятия. Тарифная ставка работников ООО «Бежин Луг» указана в штатном раписании (Приложение З). В штатном расписании от 1 января 2009 года числятся сотрудники 13 должностей. Количество сотрудников 47 человек. Напротив каждой должности указана тарифная ставка. Например, продавец в ООО «Бежин Луг» в 2009 году работал с тарифной ставкой 4330 руб., а в 2011 году – 4611 руб.

Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие 70 счета открываются субсчета:

70-1 «Расчеты со штатными работниками»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера».

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет (Приложение Б). На первом этапе в лицевой счет вносится следующая информация: фамилия, имя, отчество работника, его табельный номер, установленный должностной оклад, дата приема на работу, размеры установленных надбавок и доплат. В дальнейшем в лицевом счете накапливается информация по каждому месяцу об отработанном работником рабочем времени, начисленной ему заработной плате по всем видам начислений, удержаниях (аванс, подоходный налог и пр.), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Таким образом, в лицевом счете аккумулируются сведения о заработной плате работника за прошлые периоды.

Прием на работу любого человека документально оформляется приказом (распоряжением) о приеме на работу. Для оформления приказа о приеме на работу (приказа о назначении на должность) применяется форма N Т-1 (Приложение В). Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Например, была принята в архив на должность архивариуса Быкова Валентина Михайловна. Тарифная ставка составила 4330 руб. Дата принятия Быковой В.А. на работу – 2 февраля 2009 г. Работнику присвоен табельный номер 400.

Табели учета рабочего времени (Приложение И) применяются для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета оплаты труда, а также для составления статистической отчетности по труду. Например, бухгалтер Аленичева В.И. отработала в январе 2011 года 15 дней по 6 часов. Уборщица Гаврикова И.В. находилась весь январь 2011 года в ежегодном основном оплачиваемом отпуске.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

Начисление заработной платы работникам отражается записью в журнале расчетов (Приложение Г). Например, за декабрь 2011 года удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Медведевой Л.Я. в размере 450 рублей:

Дебет счета 70/1/2

Кредит счета 68 450 руб.

Выдача заработной платы работникам осуществляется с применением платежных ведомостей (Приложение Д). На титульном листе формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При необходимости в графе «Примечание» указывается номер предъявленного документа (например, при получении денежных средств по доверенности). Также при выдаче заработной платы работнику выдается расчетный листок за отработанный месяц (Приложение Е).

Составим соответствующие бухгалтерские проводки.

Начислена заработная плата работнику основного производства Щербаченко Н.Н.:

Дебет счета 20

Кредит счета 70/1/1 1953,02 руб.

Выплачена заработная плата Щербаченко Н.Н. в размере 1953,02 руб:

Дебет счета 70/1/1

Кредит счета 50 1953,02 руб.

Удержан с начисленной заработной платы Щербаченко Н.Н. налог на доходы физических лиц:

Дебет счета 70/1/1

Кредит счета 68 426 руб.

Составим корреспонденцию счета 70/1/1.

70/1/1

Выплачена заработная плата Щербаченко Н.Н. Начислена заработная плата работнику основного производства Щербаченко Н.Н.:

5 0

1953,02 руб. 20

1953,02 руб.

Удержан с начисленной заработной платы

Щербаченко Н.Н. налог на доходы физических лиц

68

426 руб.

Рисунок 4 – Схема формирования расчетов на счете 70/1/1 в ООО «Бежин Луг».

В конце месяца все выплаты, как за отработанное, так и за неотработанное время, а также различные стимулирующие выплаты подсчитываются и обобщаются в специальном учетном регистре – своде начисленной заработной платы. Источником для его заполнения служат расчетная (формы № Т-51) или расчетно-платежная (формы № Т-49) ведомости. Свод начисленной заработной платы используется для анализа состава и структуры фонда оплаты труда в разрезе видов начислений по каждому подразделению и по организации в целом.