43. Налоги и налогообложение. Кривая Лаффера.
Главной статьей бюджетных доходов являются налоги. Под ними понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов образует налоговую систему. Объектами налогообложения является доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имуществом физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
Виды и группы налогов - налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог с граждан и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капиталов за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.
Второй вид – косвенные налоги на товары и услуги: налог с оборота- в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Эти налоги частично или полностью возмещаются через цену товара или услуги.
Основные налоги:
1. Индивидуальный подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом из доходов налогоплательщика - физического лица. В России мы платим 12-35% своего дохода.
2. Налог на прибыль корпораций (фирм, предприятий). Обложению налогом подлежит чистая прибыль фирмы. В России – 30 % прибыли.
3. Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение.
4. Поимущественные налоги, прежде всего налоги на имущество, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства.
5. Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины, акцизы, и налог на добавленную стоимость (НДС). Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогам с этой добавленной стоимости. В России НДС составляет -10-20%. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя.
Местные и федеральные налоги.
Налоговые платежи поступают в федеральный и местные бюджеты. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. Как правило, в местные бюджеты целиком поступают акцизные сборы, налоги на недвижимость и местные налоги. Поступления от налогов на прибыль, на индивидуальные доходы делятся между центральным и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях. Местные бюджеты в случае необходимости получают из центрального бюджета субсидии.
В связи с определенными противоречиями интересов центрального правительства и региональных экономических интересов вокруг разделения налоговых поступлений между центральными и местными бюджетами часто идет политическая борьба.
Структура налоговых поступлений.
Роль отдельных налогов в формировании доходной части бюджета в развитых странах с рыночной экономикой обычно такова (в %):
Налоги на личные доходы 40
Налоги на прибыль корпораций (фирм) 10
Социальные взносы 30
Налог на добавленную стоимость 10
Таможенные пошлины 5
Прочие налоги и налоговые поступления 5
Принципы и механизм налогообложения:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Отсюда - дифференцированные налоговые ставки.
2. Налогооблажение должно носить однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим условиям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. Этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения.
В Российской Федерации проблема налогообложения далека от совершенства. Действительно, в стране более 40 видов налогов.
Экспертные оценки показывают, что только по операциям, отраженным в бухгалтерском учете, от налогообложения уходит 10-15% всех охватываемых средств. А если учесть расчеты за наличные деньги, то от уплаты скрывается от 30 до 40% средств.
Налоговая база. Налоговые льготы.
Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. При выплате налогов на доходы ее называют налогооблагаемым доходом (прибылью).
Налогооблагаемый доход равен разности между объемом полученного дохода (прибыли) и налоговыми льготами.
Налоговая льгота (льгота по налогам) устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Распространены следующие виды налоговых льгот:
необлагаемый минимум объекта налога;
изъятие из обложения определенных элементов объектов налога, например, затрат на НИОКР, на инвестиции, на благотворительность;
освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, например, ветеранов войны;
понижение налоговых ставок;
вычет из налоговой базы, налоговый вычет;
налоговый кредит, отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину.
Функции налогов:
1. Фискальная функция, т.е. наполнение доходов и обеспечение финансирования государственных расходов.
2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними или социальная функция.
3. Государственное регулирование экономики или регулирующая функция.
Во всех государствах налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь, расходов государства. В последнее время заметное развитие получили социальная и регулирующая функции.
Кривая Лаффера. При подоходном налогообложении очень важно рассчитать и установить оптимальную ставку налога. Если ставки завышены, то подрываются стимулы к нововведениям, снижается трудовая активность, часть предпринимателей уходит в "теневую" экономику.
Американские эксперты во главе с профессором А.Лаффером попытались теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Обоснованием этому служит, так называемый, эффект Лаффера. Графически его отображает кривая Лаффера, показывающая зависимость поступаемых в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога.
RA А
RB В
rA=50 rB ставка налога, %
Рисунок 21.1 – Кривая Лаффера
Основные точки для анализа:
- ставка налога равна нулю - поступлений в бюджет нет;
- ставка налога равна 100%- поступлений в бюджет также нет, т.к. в легальной экономике никто не работает, а все уходят в "теневую" экономику.
При всех остальных значениях r налогоплательщики будут платить налоги, а государство их получать.
На практике идеи Лаффера использовать трудно, т.к. сложно определить, на левой или на правой стороне от кривой находится экономика страны в данный момент.