43.Форм-е и разв-е нал системы России в 80 – 90 х г.Г. Хх века.

Эпоха перестройки и постепенного переход на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного н/о. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» — первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многий налоговые правоотношения в стране. В некоторой своей части этот Закон действует до сих пор. 

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между Президентом СССР М.Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режим н/о — Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный нал режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало компанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет.

12. Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Молодому российскому государству срочно было необходимо создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная нал реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах нал системы в Российской Федерации"10 (далее — Закон об основах нал системы), Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций"11 (далее — Закон о налоге на прибыль), Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость"12 (далее — Закон о налоге на добавленную стоимость), Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц"13 (далее — Закон о подоходном налоге).

В декабре 1991 года нал система России в основном была сформирована.

44.Совр зак-во рф о налогах и сборах.

Нал законод-во –сов-ть актов зак-ва, рег-щих уст-е, введение и взимание н и сб . Осн нормы н и сб и осн принципы нал/жения зафиксированы в конституции РФ. Так, согласно ст. 57 КРФ, каждый гражданин обязан платить законно уст-ные н и сб. Согласно части 3 ст. 15 КРФ, законы подлежат офиц опубликованию, т.е. так, закр-ся юр наглядность нал/жения. КРФ не препятствует субъектам РФ до издания ФЗ осущ-ть собственное правовое рег-е по предметам их совместного с РФ ведения, включая уст-е обществ принципов нал/жения, но с учетом того, что принятый в опережающем порядке акт субъекта РФ после издания ФЗ д.б. приведен в соотв с ним.

Три ст. 75 КРФ, с-ма налогов, взимаемых в фед бюджет, и общ принципы нал/жения в РФ уст-ся ФЗ.

Зак-но правовые основы рос нал. системы: 1. Зак-во РФ о н и сб (1 ур.): НК РФ и принятые в соотв с ним законы. НК РФ уст-ет с-му н и сб, взимаемых в РФ, а также общие принципы нал/жения в РФ. НК РФ устанавливает: •Виды н и сб, взимаемых в РФ, •Основания возн-я, изм-я, прекращения нал обяз-ти и порядок исп-я нал обяз-ти по уплате н и сб. •Принципы уст-я, введения в действие и прекращение действия ранее введенных н и сб субъектов РФ и мест н и сб. •Права и обяз-ти участников нал правоотношений. •Формы и методы нал контроля. •Ответственность за совершение нал правонарушений. •Порядок обжалования актов нал органов и действий или бездействий их должностных лиц. 2. Зак-во субъектов РФ о н и сб (2 ур) – состоит из законов и др нормативно-правовых актов о н и сб субъектов РФ, принятых в соотв с НК РФ. 3.Норм-но-прав акты о н и сб исполнит органов мест самоупр-я (3 ур) - законы о н и сб, мун образований, принятые в соотв с НК РФ. Они д.б. признаны непротиворечащими и соотв НК РФ.

Норм.-прав. акт о н и сб признается несоотв НК РФ, если: 1.этот акт издан органом, не имеющим права в соотв с НК РФ издавать такой акт, либо с нарушением порядка издания таких актов. 2.отменяет или ограничивает права нал/щиков, пл-ков сборов, нал агентов и их представителей, а также др участников нал правоотношений. 3.вводит обяз-ти, не предусмотр НК РФ, или изменяет опр НК РФ содержание обяз-тей участников нал правоотношений. 4.запрещает действия нал/щиков, пл-ков сборов, нал агентов, а также их представителей, разрешенные НК РФ. 5.запрещает действия нал органов, тамож органов, органов гос. внебюдж фондов и их должностных лиц, разрешенные и предписанные НК РФ. 6.разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ. 7.изменяет содержание понятий и терминов, опр-ных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем НК РФ. 8.изменяет уст-ные НК РФ основания, условия, послед-ть или порядок действий участников нал правоотношений, обяз-ти кот уст-ны в НК РФ. 9.иным образом противоречат общим началам или смыслу конкр положений НК РФ.

Норм-но прав акты о н и сб признаются не соотв-ми НК РФ при наличии хотя бы одного из этих оснований. Признание норм.-прав. акта не соотв НК РФ осущ-ся в суд порядке. Прав-во РФ, а также иной орган исполнит власти или исполнит орган мест самоупр-я, принявший такой акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения этого акта его отменить или внести в него необх изменения.

Разл органы нал адм-я также издают норм.-прав. акты, приказы, инструкции, обяз для своих подразделений. Эти акты не отн-ся к актам зак-ва о н и сб. Органам нал адм-ния: ФНС России, ФТС России и органы гос. внебюдж фондов. Зак-во о н и сб отр-ет действие во времени актов зак-ва о н и сб, т.е. опр-ет момент вступления в силу этих актов, имеют или не имеют эти акты обратной силы. Офиц опубликованием ФЗ считается их публикация в Рос газете, в Парламентской газете или собрании зак-ва РФ. Датой офиц опубликования закона считается дата первой публикации его полного текста. Действие во времени отд видов актов зак-ва и норм-прав актов о н и сб в РФ: 1.О налогах-Вступают в силу не ранее чем по истечении 1 мес со дня их офиц опубл-я и не ранее 1-го числа очередного на­л периода по со­отв-му налогу. 2.О сборах-Вступают в силу не ранее чем по истечении 1 мес со дня их офиц опубл-я. 3.Виды актов зак-ва и нор­м-прав актов- Действие во времени. 4. Фед законы, вносящие из­менения в НК РФ в части уст-я новых н и сб; Акты зак-ва о н и сб субъектов РФ и норм-прав акты представит ор­ганов мун обр-ний, вводящие налоги - Вступают в силу не ранее 1 янв года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 мес со дня их офиц опубл-я 5. О н и сб: уст-щие новые н и сб; повышающие нал ставки, раз­меры сб; уст-щие или отягчающие ответств-ть за нарушение зак-ва о н и сб; уст-щие новые обяз-ти; иным образом ухудшающие по­ложение нал/ков или пл-ков сб, а также иных участников отношений, рег-мых зак-вом о н и сб- Не имеют обратной силы. 6. О н и сб: устраняющие или смягчающие ответств-ть за нал правонарушения нарушение за­к-ва о г и сб; устанавливающие доп гарантии защиты прав нал/ков, пл-ков сборов и иных обязанных лиц, нал агентов, их представителей- Имеют обратную силу 7. О н и сб: отменяющие налоги и (или) сборы; снижающие размеры ставок налогов; устраняющие обяз-ти нал/ков, пл-ков сборов, на­лагентов, их представителей; иным образом улучшающие положе­ние нал ков, пл-ков сборов, нал агентов, их представителей- Могут иметь обратную силу, если прямо пред­усматривают это.

45.Принципы н/о по НК РФ. ст 3.

1. принцип прав хар-ра нал взаимоотношений - Каждое лицо должно уплачивать законно уст-ные н и сб

2. всеобщности н/о – Уст-ет обяз-ть каждого члена общ-ва участвовать в упла­те н и исключает предоставление индивид-х льгот и привилегий при уплате н.

3. равен­ства прав нал/ков - Обязывая каждое лицо уплачивать законно уст-ные н и сб, НК РФ опр-ет обя­з-ть гос-ва при уст-нии н учитывать факт сп-ть нал/ка к уплате на­лога.

4. недискри­минации - Законодатель вводит запрет на уст-е любых особых условий н/о в зав-ти от соц, расовых, нац, рели­г и иных подобных критериев. В отношении же формы собств-ти, гражданства физ лиц и места про­исхождения капитала вводится запрет только на уст-е дифференцированных ставок н и сб, а также нал льгот. Т.е., данная норма НК РФ не запрещает уст-ть различные условия н/о, относящиеся к способу опр-я нал базы, нал периода, допускает различия в порядке и способах исчисления н или сб в порядке, способах и сроках уплаты.

Запрет на уст-е дифф-ных ставок н и сб, нал льгот в зав-ти от формы собств-ти означает, что нельзя уст-ть различ­ные ставки н и сб, а также нал льготы для частных ком орг-й, гос и мун предпр и орг-й.

5. обоснованности норм нал зак-ва и недопустимости созд-я препятствий реализации гражданами своих конституц-х прав- Конст: «права и свободы человека и гражданина м.б. огра­ничены фед законом только в той мере, в какой это необх-мо в целях защиты основ конституц-го строя, нравственности, здоровья, прав и законных интере­сов др лиц, обеспечения обороны страны и безопасно­сти гос-ва».

6. единства эк пространства РФ - Не доп-ся уст-е таможенных гра­ниц, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и фин ср-в. Ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соотв с фед законом, если это необх-мо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культ ценно­стей. Запрет распр-ся не только на прямое ограничение свободного перемещения в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) и ден средств, но и на косв ограничения.

7. недопустимости нарушения прав и законных интересов нал/ка - Запрет на возложение обяз-тей по уплате н и сб, а также иных взносов и платежей, обладающих уст-ными НК РФ признаками н и сб, не предусмотренных НК РФ, либо уст-ных в ином порядке, чем это определено в НК РФ.

8. опр-ти правил н/о - При уст-и н д.б. опр-ны все обяз эл-ты н/о: нал/щик, объект н/о, нал база, нал период, нал ставка, порядок исчисления налога, по­рядок уплаты налога, сроки уплаты налога. В случае если в соотв-щем законодат акте не опр-н хотя бы один из обяз-х эл-ов н/о, та­кой налог не может считаться уст-ным и не должен взиматься.

9.истолкова­ния всех неустранимых сомнений, противоречий и неясно­стей актов зак-ва о н и сб в пользу пл-ка налога или сбора - Фиксация соотв-щей нормы представляет собой конкретизацию принципа опр-ти правил н/о. Данная норма направ­лена на обеспечение защиты прав пл-ков н и сб, главным образом права собств-ти.

46.С-ма налогов и сборов в РФ.

Виды н и сб по уровням упр-я:

1.Фед н и сб - н и сб, кот установлены НК РФ и обяз-ны к уплате на всей терр РФ. (НДС, акцизы, НДФЛ, н на прибыль орг-й, НДПИ, вод н, сборы за польз-е объектами жив мира и за польз-е объектами водных биол ресурсов, гос. пошлины). 2.Рег н - н, кот уст-ны НК РФ и законами субъектов РФ о н и обяз-ны к уплате на терр соотв субъектов РФ. При уст-и рег н, законодат или представит органами гос. власти субъектов РФ опр-ся в порядке и в пределах, кот предусмотрены НК РФ, след эл-ты нал/жения: нал. ставки, нал. льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все ост эл-ты нал/жения по рег налогам уст-ся НК РФ. (н на им-во орг-й, н на игорный бизнес, транспортный н). 3.Мест н - н, кот уст-ны НК РФ и норм-прав. акты представит органов мун обр-й о н и обяз-ны к уплате на терр соответств мун обр-ний. (зем н и н на им-во физ. лиц). При уст-и мест н представит органами мун обр-ний опр-ся в пределах и в порядке, уст-ном НК РФ, след эл-ты нал/жения: нал ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ и не могут вводиться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Инф и копии законов и иные норм.-прав. акты об уст-и, изм-и, прекращении действия рег и мест н напр-ся органами гос. власти субъектов РФ и органами мест самоупр-ия в Минфин России и в ФНС России, а также в фин органы соответств субъектов РФ и территор нал органы.

НК РФ также уст-ет спец нал режимы, кот могут предусматривать освобождение от обяз-ти по уплате отд фед., рег. и мест н и сб, указ-х в статьях с 13 по 15 НК РФ. Спец нал режимы также могут предусматривать особый порядок опр-я эл-ов нал/жения, а также освобождение от уплаты отд н и сб. Спец нал режимы: 1. С-ма нал/жения для с/х товаропроизв-лей, т.е. ед с/х налог (ЕСХН). гл 26.1 НК РФ. 2. Упрощенная с-ма нал/жения (УСН). (гл 26.2) 3. С-ма нал/жения в виде ед налога на вменённый доход для отд видов деят-ти (ЕНВД), (гл. 26.3). 4. С-ма нал/жения при выполн-и соглашений о разделе продукции, (гл. 26.4).