18. Проверка отражение в учете операционных и внереализационных доходов и расходов
Для учета операционных и внереализационных доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Источники: Учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказы, распоряжения; Первичные документы: приходные и расходные кассовые ордера, платежные документы, акты списания и ликвидации основных средств, договоры, акты приемки-сдачи выполненных работ, акты переоценки, инвентаризации, о чрезвычайных событиях, сметы понесенных расходов и др. Учетные регистры по счетам 50, 51, 68 , 91 , 99. Главная книга. Отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) , расчетные декларации по отдельным видам налогов. Методические приемы: Инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры. Направления проверки: проверка правильности отражения операций по учету операционных доходов и расходов; проверка правильности расчетов и отнесения процентов причитающихся к уплате по денежным кредитам и займам; проверка наличия разрешения собственника на сдачу имущества в аренду, а так же состав расходов, которые возлагаться на арендодателя. Проверяя правильность отражения доходов и расходов от аренды, необходимо: установить наличие договоров аренды и ознакомиться с их содержанием; проверить полноту и своевременность отражения доходов по операциям аренды имущества; оценить обоснованность отнесения на расходы затрат, связанных с арендой имущества; установить правомерность начисления амортизации по имуществу, переданному в аренду; проверить наличие разрешения собственника на участие в уставном капитале другой организации, правильность оценки передаваемого имущества в соответствии с уставом учреждаемой организации, наличие документов, подтверждающих права как учредителя; проверить правильность начисления причитающихся доходов, а так же своевременность их перечисления; проверить правильность начисления и своевременность перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат деятельности предприятия. По отнесенным на финансовый результат налогам и сборам аудитор проверяет: соответствие уплачиваемых налогов нормам законодательства; правильность арифметических расчетов; правильность использованных корреспонденций счетов при отражении начисленного налога. Типичные ошибки: 1. Включение в состав расходов от обычных видов деятельности операционных 2. Некорректная корреспонденция счетов. 3. Неверное отнесение доходов и расходов к операционным и чрезвычайным. 4. Неправильное распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 5. Неправильное отнесение операционных расходов к тому или иному периоду. 6. Намеренное занижение расходов путем пропуска сумм. 7. Расходы, которые еще не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах. При рассмотрении штрафов необходимо посмотреть договор.
19.Контроль операций по формированию уставного капитала. Размер и порядок формирования уставного капитала определяются учредительными документами предприятия. Контролер проверяет время государственной регистрации предприятия, для чего изучает учредительные документы и свидетельство о государственной регистрации (в частности, дату регистрации), так как после государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов участников (для акционерного общества в сумме произведенной подписки на акции по номинальной стоимости) должен быть отражен по кредиту счета "Уставный капитал".
Далее контролер проверяет правильность оценки имущества, вносимого в счет вклада в уставный капитал.
Контролеру следует помнить, что уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться. Если на предприятии такое явление имеет место (проверяется по Главной книге или балансу предприятия), контролер обязан проверить обоснованность таких изменений. Контролер должен помнить, что увеличение уставного капитала может производиться путем присоединения к уставному капиталу нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления, чистой прибыли предприятия, а также за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительных взносов участников.
Уменьшение уставного капитала может происходить вследствие снижения номинальной стоимости акций, изъятия вкладов из уставного фонда учредителями, направления средств уставного капитала в резервный фонд предприятия, и в исключительных случаях средства уставного капитала могут быть направлены на покрытие убытка прошлых лет.
Все изменения уставного капитала должны отражаться в бухгалтерском учете только на основании решения собрания учредителей, подтвержденного регистрацией в государственных органах. Поэтому контролер проверяет наличие внесения изменений в учредительные документы и наличие соответствующей их регистрации.
20. Проверка правильности образования и использования резервного фонда, резервов предстоящих расходов и платежей. До начала проверки контролеру необходимо выяснить, какие резервы предстоящих расходов и платежей образованы в ревизуемом периоде, каким образом организован учет этих резервов. Для этого контролер анализирует учредительные документы предприятия, сопоставляя их с действующими законодательными актами. При анализе обращается внимание на то, не допускается ли нарушений учетной политики предприятия, когда в течение определенного времени (календарного года) производятся отчисления в резерв на покрытие предстоящих расходов, а в отдельные периоды – не производятся. Если такие нарушения имеют место на предприятии, устанавливаются их причины и виновные в этом лица. Следует учитывать, что резервы предстоящих расходов и платежей могут образовываться как за счет издержек производства, так и за счет П предприятия. За счет издержек производства могут создаваться следующие резервы: оплаты предстоящих отпусков работников; выплаты вознаграждений за выслугу лет; ремонта ОС и предметов проката;и др.
Правильность произведенных отчислений в резервы проверяется по плановым или бух. расчетам. Контролер проверяет правильность образования резервов, прежде всего соответствие данных учредительных документов данным учетной политики предприятия и фактическим данным (на основании первичных документов), отраженным по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Проверяется правильность установления на предприятии нормативов отчислений в резервы. Ежегодно на предприятии должна производиться инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей. Для проверки правильности образования и использования резервов контролер изучает записи по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (при образовании резервов) или счетами использования средств данных фондов. Если в процессе проверки установлены нарушения действующих положений по формированию и использованию резервов предстоящих расходов и платежей, устанавливают причины, виновных лиц, разрабатывают мероприятия по устранению выявленных нарушений. Контролер проверяет правильность образования и использования резервов, которые формируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. За счет П, остающейся в распоряжении предприятия, создаются резерв по сомнительным долгам и резервный фонд, который подразделяется на резервный фонд ОТ и резервный фонд для общех-ных нужд. Резерв по сомнительным долгам образуется в соответствии с учредительными документами предприятия и его учетной политикой. Сомнительным долгом является дебиторская задолженность предприятию, которая не погашена в установленный срок, и ее погашение не гарантируется. При проведении проверки контролер должен установить реальность дебиторской задолженности (изучает первичные документы, послужившие основанием для записи по счетам расчетов и акты сверки расчетов). Контролер проверяет, не списывались ли с баланса за счет созданного резерва долги, по которым еще не истек срок исковой давности. Резервный фонд оплаты труда создается для обеспечения выплат заработной платы.
Осуществляя контроль за движением средств резервного фонда, следует убедиться в законности использования средств этого фонда.
21. Контроль состояния первичного учета и организации документооборота. Ответственность за организацию бух. учета несет рук-ль предприятия, который должен создать необходимые условия для правильного ведения бух. учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований гл. бухгалтера в части порядка оформления и представления документов и сведений для учета. При проверке организации делопроизводства бухгалтерии необходимо уделить внимание хранению первичных документов и учетных регистров. В течение определенного времени (как правило, 1 – 3 месяца) первичные документы находятся на обработке у конкретного бухгалтера. С момента группировки и до передачи в общий архив исполненные бухгалтерские документы должны храниться в специальных помещениях или закрытых шкафах под ответственностью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного. Все записи в бух. учете ведутся на основе первичных документов. Затем сведения из них переносятся в учетные регистры, где они систематизируются. В конце отчетного периода по данным учетных регистров заполняется отчетность предприятия. Первичная документация дает начало движению учетной информации, обеспечивает бух. учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. К учету принимается только правильно оформленный документ. Записи в первичных бух. документах допускается производить чернилами, пастой шариковых авторучек, при помощи пишущей машинки, компьютера. Эти записи должны сохраняться в течение времени, установленного для хранения документов в архиве. Запрещается использовать простой карандаш. Свободные строчки в первичных документах подлежат обязательному прочеркиванию. Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме и по содержанию. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметки, исключающие возможность их повторного использования. Лица, составившие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и качественное его создание, за достоверность данных.
В кассовых и банковских первичных документах никакие исправления не допускаются. В других первичных документах исправления должны быть обязательно оговорены, т.е. надо аккуратно одной чертой зачеркнуть неправильно написанный текст или сумму так, чтобы можно было прочесть написанное. Сверху пишется правильный текст или сумма. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. Исправления оговариваются, т.е. на свободном листе пишут "Исправлено". На каждом предприятии должны быть разработаны и утверждены приказом руководителя рабочий альбом форм документов и график документооборота. Указанный график может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполненных каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указаниями взаимосвязей и сроков выполнения работ.