Документирование а-та

Документирование обязательность процесса ауд деят-ти ФСА №2. Настоящий стандарт определяет документацию как раб. документы и материалы подготовленные А-ром и для А-ра, либо получаемые и хранимые А-ром в связи с проведением А-та рабочие документы могут быть предоставлены в виде данных, зафиксированных на бум. носителе, фотопленке или в электронном виде.

Ауд организации и индивид А-ры должны сами оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предмета А-т доказательств и обосновывать мнение А-ров, а также с точки зрения доказательств того что проверка проводилась в соответствии с ….Значимость А-та закл-ся в том, что документирование позволяет подтвердить достоверность проведенной проверки. Обеспеч кач-во проведения А-та позволяет защитить интересы А-ра, т.к. в рабочих документах фиксируются док-ва на которых основано мнение и выводы А-ра.

Рабочие документы используются при планировании и проведении А-та для фиксаций А-рских доказательств при осуществлении технического контроля качества работы А-ра.

Рабочая документация должна удовлетворять след требованиям:

1.Полнота и подробность. В документах должны быть отражены все аспекты А-рской проверки, позволяющие любому пользователю понять объем выполненных работ, существенность доказательств, обоснованность выводов, а также получить инфу о дате проведения проверки, порядок построения А-рской выборки об объеме и источ-ках доказательств

2.Понятность предполагает отражение не только целей и направлений проверки, но и наличие уместных и достаточных доказательств, обеспечение понятности с т. зрения формы создания документов

3.Унификация формы и содержания предполагает комплексный подход, охватывающий все этапы проверки, позволяющие обеспечить А-ров всей необходимой инфой в ходе проверки.

А-р вправе самостоятельно выбирать основываясь на свое проф мнении объем документации по каждой конкретной А-рской проверке. При этом он должен обеспечить такой объем документации чтобы в случае передачи их другому А-ру он смог бы на основе этой документации сделать вывод о проделанной работе и обоснование решений выводов А-ров.

В целях повышенной ауд проверки рекомендуется разработать типовые формы документаций: анкеты, листы, опросники, формы раб документов, бланки писем, обращений и т.д.

Для обеспечения работы с получ-ми док-вами разрешается использовать в ходе проверки графики, аналитич. табл. и тд

В рабочую документацию входит следующая инфа о организации:

- инф-ция об организации (правовая форма, структура орг-ции), инф-я об отрасли и правовой среде; копия выдержки из юр документов, инфу отражающую процесс планирования А-та (план и программа А-та) Док-ва, подтверждающие оценку А-ра и систему внутреннего контроля уровня существенности А-рского риска, анализ наиболее значимых показателей аудируемого лица, анализ фин-хоз операций и остатков по счетам БУ, копии запросов направленных 3им лицам и соотв подтверждение этих запросов, копии фин бух отч-ти экономического субъекта и иная инф-я.

А-рское заключение не явл-ся рабочей документацией, но в состав документаций А-та входит.

В том случае, если А-рская проверка проводится в течение ряда лет у одного и того же клиента некоторые файлы, папки рабочих документов мб отменены и пост досье клиента.

Документация А-та должна храниться не менее 5 лет, является собственностью А-рской орг-ции (индив А-ра). А-т орг-ция (А-р) должны обеспечить конфиденциальность и сохранность этой док-ции и инф-и, в т.ч. от прочих сотрудников от этой А-рской фирмы.

А-рская выборка (2 ТЕСТ)

ФСАД №16 А-рская выборка.

Стандарт предъявляет след требования к построению А-рской выборки:

1.выборка должна соответствовать цели и характеру проверки

2.выборка должна быть репрезентативной т.е. давать представление о всех эл-тах проверяемой совокупности

3.совокупность должна быть однородной

4.каждый эл-т генеральной совокупности должен иметь равный шанс попасть в выборку

5.совокупность должна содержать операции всего отчетного периода

В стандарте содержатся ряд определений хар-щих А-рскую выборку:

1)генеральная совокупность – это полный набор данных из которых производится выборка

2)стратификация – деление генеральной совокупности на однородные группы страты

3)эл-ты выборки –единицы инфы составляющие генеральную совокупность

4)ошибки выборки –выявленные и прогнозируемые искажения данных совокупности

5)допустимая ошибка – максимальный уровень ошибки, который А-р готов принять в отношении генеральной совокупности

6)аномальная ошибка –ошибка в следствие единичного случая, вероятность повторения которой крайне низка.

А-рская выборка мб построена двумя методами: статистическим и нестатистическим. К статистич методам относятся выбор случайных документов или через определ интервал.

В стандарте выделены факторы влияющие на объем А-рской выборки:

1.степень доверия А-ров к системе бухучета (СБУ) и системе внутреннего контроля (СВК)

2.степень отклонения от предписанных контрольных процедур

3.оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Чем выше риски тем больше объем выборки и т.д. (остальное в стандарте 16)

Сущ-е два метода отбора эл-тов А-рской выборки:

1.интуитивный (основан на профессиональном суждении А-ра)

2.расчетный метод Формула ЭВ=(ГС*К):УС

ЭВ-эл-ты выборки ГС- генер-я совокупность К- коэффициент УС-уровень существенности

А-рское заключение. Формы выражения мнения А-ра

Вопросы касающиеся формы, содержания и разновидностей мнений А-ра регламентируются федеральными стандартами А-рской деят-ти: 1/2010 «А-рское заключение о бух (финансовой) отч-ти и формирование мнения о достоверности этой отч-ти.

2/2010 «Модифицированное мнение в А-рском заключении»

3/2010 «Дополнительная инфа в А-рском заключении»

В общем случае стр-ра в А-рском заключении представлена след разделами:

1. Наименование «А-рское заключение»

2. Адресная часть в которой указываются сведения об аудируемом лице, сведения об А-ре или А-рской орг-ции, состав фин бух отч-ти в отношении которой проводился А-т с указанием периода за который она составлена

3. Ответственность аудируемого лица за бух отч-ть

4. Ответственность А-ра. В данной части содержатся указания на то что А-р несет ответственность за мнение о достоверности бух отч-ти на основе проведенного А-та; ссылка на то что А-т проводился в соответствии с фед стандартами А-рской деят-ти и кодексом этики А-ров а планирование и сбор А-рских доказательств были выполнены таким образом чтобы получить достаточную уверенность в том что отч-ть не содержит существенных искажений. Кроме того в данном разделе должен быть описан объем А-та, т.е. расписываются те А-рские процедуры которые позволили получить достаточные и уместные док-ва для выражения мнения о достоверности отч-ти. Раздел заканчивается утверждением, что собранных доказательств достаточно для выражения мнение о достоверности отч-ти.

5. «Мнение» А-ра в данном разделе мб представлено в 2 формах:

1.немодифицированное мнение выражается в том случае когда при проведении всех необходимых А-рских процедур получены достаточные док-ва о том что бух фин отч-ть эконом субъекта отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение и финансовые результаты деят-ти в соответствии с правилами отч-ти.

2.модифицированное А-рское заключение выражается в тех случаях когда:

-на основании полученных А-рских доказательств бух фин отч-ть содержит существенные искажения

-имеет место ограничение объема А-та

Основаниями для отнесения искажения существенными является:

1. Выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бух отч-ти

2. В учетную политику были внесены изменения не соответствующие требованиям ПБУ 1 «Учетная политика организации»

3. Бух отч-ть достоверно не отражает сути реально произведенных хоз операций и событий

4. Если имеет место непоследовательное применение политики от одного отчетного периода к другому или имеют место непоследовательное применение учетной политики в отношении однотипных хоз операций

Бух отч-ть не раскрывает всей инфы правил составления бух отч-ти или в бух отч-ти не отражена вся необходимая инфа для обеспечения достоверности этой отч-ти.

Ограничении объема А-та имеет место в следующих случаях:

1. В результате неконтролируемых обстоятельств аудируемым лицом.

2. В результате возникновения препятствий со стороны руководства аудируемого лица.

Модификация мнения мб представлена следующими видами:

1. Мнение с оговоркой:

- если при получении достаточных А-рских доказательств А-р приходит в выводу, что влияние выявленных искажений на отч-ть по отдельности и или в совокупности является существенным, но не все объемлющем( но не затрагивает множество других отч-тей)

- если А-р не владеет всей необходимой инфо и документацией для получения достоверностей, но он принимает решение о том, что возможное влияние не обнаруженных искажений является существенным, но не все объемлющем

2. Модифицированное отрицательное мнение. Имеет место в том случае если А-ром найдены достаточные док-ва о наличии в отч-ти существенных и всеобъемлющих искажений

3. Отказ от выражения мнения имеет место в том случае если А-р не смог получить достаточные А-рские доказ-ва в силу ограничения объема А-та и он уверен в том что возможные ненайденные искажения являются существенными и всеобъемлющими

В А-рском заключении в обязательном порядке должны быть описаны основания повлекшие за собой модификацию мнения А-ра. А-рское заключение подписывается руководством А-рской орг-ции или уполномоченным лицом имеющим аттестат А-ра. А-рское заключение дотируется не позднее даты завершения процесса получения А-рских доказательств на основании которых сформировано мнение.

К А-рскому заключению в обязательном порядке прикладывается проаудированная бух отч-ть в полном объеме. Этот пакет пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью не менее чем в двух экземплярах.

А-рский риск

Фед Стандарт №8 «понимание деят-ти аудируемого лица, среды в которой она осущ-ся и оценка рисков существенного иск-я аудир-ой фин (бух) отч-ти.

Под А-рским риском понимается вероятность выражения А-ром ошибочного А-рского мнения при наличии фин отч-ти существенных искажений.

Оц-ка А-рского риска мб высокая, средняя, низкая. Если в ходе тестир-я системы внутреннего контроля аудируемого лица А-р приходит к выводу о том, что А-рской риск призн-ся высоким у него есть два вар-та дал-ших действий:

1.рекомендовать устранить выявленные недостатки СВК

2.отказаться от проведения А-та

А-рский риск не мб равен 0 т.е. вероятность выражения ошибочного мнения существует всегда и это связано 1)со сложностью учетного процесса 2)с применением выборочных методов проверки 3)применение в А-рской деят-ти профессионального суждения

А-рский риск включает в себя 2 эл-та:

1.риск существенного искажения, который представлен двумя составляющими, неотъемлемый риск, риск средств контроля

2.риск необнаружения

АР=РСИ*РН

АР=НР*РК*РН

РН-риск необнаружения

РСИ-риск существ искажения

НР-неотъемлеммый риск

РК-риск средств контроля

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах БУ или групп однотипных операций искажениям которые могут быть существенны. Т.е. признается что сис-ма БУ может содержать невыявленные ошибки в оборотах и сальдо по счетам по отдельным операциям или их группам. При оценке неотъемлемого риска необходимо учитывать след фактор:

1.опыт и знания руководства

2.характер деят-ти аудируемого лица

3.счета БУ, которые могут быть подвержены искажениям

4.наличие специфических операций

Риск средств контроля означает риск того, что ошибки в оборотах сальдо счетов или операциях не будут своевременно выявлены и устранены имеющимися средствами контроля.

Риск необнаружения означает риск невыявления с помощью А-рских процедур существенных искажений в оборотах и сальдо по счетам.

Между риском существенного искажения и риском необнаружения существует обратная зависимость т.е. чем выше риск, связанный с неэффективностью функционирования системы внутреннего контроля и БУ тем ниже риск А-ра не обнаружить существенные искажения.

Параметр	Нижняя граница	Верхняя граница
А-рский риск	меньше	больше
Уровень существенности	2% больше	10% меньше
Объем требуемых ауд. процедур	меньше	больше
Риск необнаружения	высокий	низкий

Оценка ауд риска производится с помощью тестирования системы внутреннего контроля, под которой понимается совокупность организационных мер, методик, процедур, используемых рук-вом эк субъекта в кач-ве ср-в для упорядоченного и эффективного ведения фин-хоз деят-ти, обеспечения сохранности активов, выявление, предотвращение и исправление ошибок а также своевременности подготовки достоверной бух, фин отч-ти.

Тестир-е системы внутреннего контроля в целях оценки ауд риска проводится по следующим 5 компонентам: Структура системы внутреннего контроля

Эл-т СВК	Характеристика эл-та
1.Контрольная среда	Этика рук-ва эк субъекта, профессионализм и компетентность сотрудников, участие руководителей и собственников в орг-ции эффективной системы внутреннего контроля, стиль работы руководства, организационная структура, кадровая пол-ка, наделение отв-стью и полномочиями
2.процесс оценки рисков аудируемым лицом	1.Макроэк изменения 2.Новый персонал 3.Внедрение новых технологий, информац систем, 4.Быстрый рост и развитие аудируемого лица, 5.Новые подходы к ведению хоз деят-ти, внедр-е новых видов деят-ти.
3.Информационная система, связанная с подготовкой бух фин отч-ти	Технические средства, программное обеспечение, персонал, процедура сбора и передачи инфы, База данных
4.Контрольные действия	Проверка выполнения указаний, обработка инфы, проверка наличия и состояния активов, разделение обяз-тей,
5.мониторинг средств контроля	Наблюдение за функционированием средств контроля, наблюдение за изменениями средств контроля

Тестирование контрольной среды включает оценку позиции осведомленности и действий представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля а также понимание значимости такой системы.

Тестирование второго эл-та предполагает установление каким образом осущ-ся процедуры выявления, устранения рисков хоз деят-ти, их возможных последствий, определение их значимости, вероятности повторного их возникновения, а также принятие решений по управлению рисками.

Третий эл-т -в процессе тестирования ИС необходимо учитывать состав ее обеспечения, процедуры, выполняемые в процессе подготовки отч-ти и методы учета, применяемые в процессе обработки данных.

4 эл-т -контрольные действия в сис-ме внутреннего контроля включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. Тестирование этого эл-та позволяет установить, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей орг-ции.

Тестирование мониторинга средств контроля предполагает установление надлежащего выполнения руководством обязанностей по созданию и поддержанию системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы.