- •1 Понятие, сущность учета доходов и расходов будущих периодов
- •1.2 Нормативное регулирование учета доходов и расходов будущих периодов
- •1.3 Инвентаризация и документальное оформление списания расходов будущих периодов
- •1.4 Учет доходов и расходов будущих периодов
- •2. Определение доходов и расходов в коммерческом банке
- •3. Классификация доходов и расходов в коммерческом банке
- •3.1. Учет операционных доходов и расходов
- •3.2. Учет прочих доходов и расходов
- •3.3 Комиссионное вознаграждение
- •3.4 Учет доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг
- •4. Принципы признания и определения доходов и расходов
2. Определение доходов и расходов в коммерческом банке
Доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или натуральной формы их исполнения.
Формирование информации о финансовых результатах деятельности кредитной организации за отчетный год и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета.
Доходами коммерческого банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств банка (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:
притока активов;
повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи" ,относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;
увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
Расходами коммерческого банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств банка (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:
выбытия активов;
снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;
уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг.
3. Классификация доходов и расходов в коммерческом банке
Доходы и расходы коммерческих банков в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
операционные доходы и расходы;
прочие доходы и расходы.
Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 и в статье 6 (в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона "О банках и банковской деятельности".
Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций.
3.1. Учет операционных доходов и расходов
К операционным доходам и расходам относятся:
доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);
доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;
доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг;
доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.
Доходы и расходы от операций погашения или реализации ценных бумаг (в том числе по срочным сделкам) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с порядком учета вложений в ценные бумаги.
Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на основании официальных документов.
Доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок (включая промежуточные выплаты в виде вариационной маржи), отражаются в бухгалтерском учете на дату, установленную договором для их получения (уплаты), в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам либо расчетов с валютными и фондовыми биржами.
Доходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), и расходы, связанные с получением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями раздела 6 "Учет аренды основных средств".
В составе операционных доходов и расходов кредитная организация в соответствии может исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.