12. Единый налог на вменённый доход.

. Экономическая сущность системы налогообложения в виде ЕНВД.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов. ЕНВД обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. Данная система налогообложения предусматривает освобождение от уплаты некоторых налогов, а также особый порядок определения элементов налогообложения. Её суть заключается в том, что при исчислении ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода.

Данная система налогообложения установлена гл. 26.3 НК РФ для отдельных видов экономической деятельности. Она вводится в действие на соответствующей территории законами муниципальных районов, городских округов. Таким образом, может получиться, что на территории какой-то области данная система введена только в нескольких муниципальных районах (городских округах), в остальных же она не применяется.

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Это значит, что налогоплательщики обязаны применять данную систему, если на данной территории по данному виду предпринимательской деятельности установлен этот налоговый режим.

ЕНВД можно применять совместно с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН). При совмещении режимов налогообложения налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Это позволит отнести те или иные показатели к разным видам деятельности. Порядок ведения раздельного учета нужно закрепить в приказе об учетной политике.

ЕНВД заменяет следующие налоги:

а) для организаций:

– налог на прибыль;

– НДС (за некоторыми исключениями);

– налог на имущество организаций.

б) для индивидуальных предпринимателей:

– НДФЛ;

– НДС (за некоторыми исключениями);

– налог на имущество физических лиц.

Все иные налоги налогоплательщики уплачивают в установленном порядке. Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

- земельного налога;

- транспортного налога;

- акцизов;

- государственной пошлины;

- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.

Кроме того, плательщики ЕНВД не освобождены от уплаты взносов на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование, а также они являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Также они обязаны выполнять функции налогового агента, например, уплачивать НДФЛ за своих работников.

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

2. Налогоплательщики.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:

1) розничная торговля;

2) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

3) размещения рекламы на транспортных средствах.

4) оказание услуг:

– бытовых;

– ветеринарных;

– по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

– предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

– по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом, если у организации или индивидуального предпринимателя для оказания таких услуг предназначено не более 20 транспортных средств;

– общественного питания;

– по временному размещению и проживанию (например, турбазы, гостиницы);

– по передаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах торговой сети и земельных участков для размещения объектов торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

На отдельных территориях ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НК РФ видов деятельности, так и для некоторых из них.

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если:

1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или в рамках договора доверительного управления имуществом.

2. Налогоплательщик относится к категории крупнейших.

3. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

5. Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторыми исключениями).

6. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента.

7. Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, если они оказываются непосредственно данными учреждениями.

8. Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Если налогоплательщик осуществляет вид деятельности, который подпадает под ЕНВД, он должен не позднее пяти рабочих дней с начала ведения деятельности встать на учет в налоговой инспекции по месту ведения деятельности. Однако из этого правила есть исключения. Для отдельных видов деятельности постановка на учет осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это касается:

- развозной или разносной розничной торговли;

- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;

- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Если налогоплательщик осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность одновременно на нескольких территориях, то постановка на учет осуществляется в налоговом органе, на территории которого расположено место ведения "вмененной" деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет. В случае если налогоплательщик не встал на налоговый учет, он может быть оштрафован.

Если налогоплательщик прекратил вести деятельность, облагаемую ЕНВД, он должен в течение пяти дней подать в налоговый орган заявление о снятии с учета.