Учебная ситуация № 2.2.

Организация производит и реализует три вида продукции – А и Б.

Исходные данные представлены в таблице 1.

Показатели	Вид продукции
	А	Б
Планируемая выручка-нетто от продаж, руб	40000	60000
Удельные переменные затраты, руб./шт.	50	70
Валовая прибыль на единицу продукции, руб.\шт	30	30
Постоянные затраты, руб.	22000

Рассчитайте и проанализируйте полученные результаты:

- составьте отчет о прибыли и убытках организации по методу калькулирования по переменным затратам на планируемый период;

- определите точку безубыточности и запас финансовой прочности организации;

- определите силу воздействия операционного рычага;

- объясните, как изменится прибыль организации при уменьшении выручки от продаж на 10%;

- определите точку безубыточности и запас финансовой прочности для каждого вида продукции – А и Б;

- по производственным причинам организация вынуждена отказаться от производства изделия А, однако на изделие Б появился дополнительный заказ на 200 шт., которые организация может производить на временно освободившихся производственных мощностях;

- проанализируйте сложившуюся ситуацию с точки зрения безубыточности производства. Как данная ситуация повлияет на точку безубыточности и запас финансовой прочности организации?

Решение

Постоянные затраты не распределены по каждому виду изделия. Поэтому для их разграничения в качестве базы распределения выберем удельный вес выручки-нетто от продажи каждого изделия в общей сумме выручки.

Для изделия А удельная ставка равна 40000/100000 = 0,4;

для изделия Б 60000/100000 = 0,6.

Тогда постоянные затраты для изделия А 0,4*22000 = 8800 руб., для изделия Б 13200 руб.

Определим объем продаж исходя из значений выручки-нетто и удельных переменных затрат.

Х-объем продаж.

Для изделия А: 30Х = 40 000 – 50Х

А=500

Для изделия Б: 30Х = 60 000 – 70Х

Б=600

Новый отчет о прибыли убытке представлен в таблице 2.

Показатели	Значение показателей в планируемом периоде
	Базовый вариант
	Изделие А			Изделие Б			Итого
	Сумма, тыс. руб.	в % к выручке	Сумма, тыс. руб.		в % к выручке	Сумма, тыс. руб.		в % к выручке
Выручка-нетто от продаж , тыс. руб.	40	100	60		100	100		100
Совокупные переменные затраты	25	62,5	42		70	67		67
Валовая прибыль	15	37,5	18		30	33		33
Постоянные затраты	8,8		13,2			22
Операционная прибыль	6,2		4,8			11

Из таблицы 2 видно, что операционная прибыль по изделиям А и Б является положительной. Это происходит за счет того, что постоянные затраты при производстве этих изделий меньше валовой прибыли от их реализации.

Проведем анализ безубыточности ассортиментной политики. Его результаты для базового варианта представлены в таблице 3.

Показатели	Значение показателей в планируемом периоде
	Базовый вариант
	Изделие А	Изделие Б	Организация
Сила воздействия операционного рычага	2,5	3,75	3
Выручка от продаж в точке безубыточности, тыс. руб.	23,466	44	66,666
Пороговое количество продукции, шт.	294	440
Запас финансовой прочности			33,334
в абсолютном выражении, тыс. руб.	16,534	16
в относительном выражении, %	41	26	33

Для организации в целом в точке безубыточности выручка-нетто от продаж составляет 23,466 тыс. руб., что меньше, чем выручка, которую организация имеет при базовом варианте. Пороговое количество продукции меньше того, что организация производит по каждому из этих изделий. Поэтому ЗФП по данным изделиям довольно большой.

Общая выручка от продаж составляет 100 000, уменьшим её на 10 % и рассмотрим как изменится валовая прибыль.

Новая выручка составляет 90 000.

Валовая прибыль = 90 000 – 67 000 = 23 000 – при уменьшении выручки на 10 % валовая прибыль уменьшилась почти на 1/3.

Операционная прибыль = 23 000 – 22 000 = 1 – уменьшилась на 10 000 по сравнению с базовым вариантом.

Таблица 4 - Отчет о прибылях и убытках организации и каждого вида изделия (новый вариант)

Показатели	Значение показателей при дополнительном заказе
	Новый вариант
	Изделие Б
	сумма т. руб	в % к выручке
Выручка-нетто от продаж	80	100
Совокупные переменные затраты	56	70
Валовая прибыль	24	30
Постоянные затраты	22	27,5
Операционная прибыль	2

Таблица 5 - Показатели анализа безубыточности ассортиментной политики

Показатели	Значение показателей в планируемом периоде
	Новый вариант
	Изделие А	Изделие Б	Орг-ция
Сила воздействия операционного рычага		12	12
Выручка от продаж в точке безубыточности (т. руб.)		73,333	73,333
Пороговое количество продукции, шт.		733	733
Запас финансовой прочности: - в абсолютном выражении, тыс. руб.		6667	6667
- в относитель- ном выраже-нии, %		8%	8%

Произведем анализ рассчитанных таблиц 20-21.

Рассмотрев отчет и прибылях организации можно сказать, что базовый вариант ассортиментной политики оптимален, т.к. организация не работает в убыток, и получает достаточно прибыли. Операционная прибыль организации составляет 11 тыс. руб. Прибыльность производств каждого изделия отличается. Производство изделий А и Б прибыльно, обладают высоким запасом прочности. Можно предположить, что оба товара находятся на этапе роста.

Реализация предложения руководства ухудшает финансовое положение организации, операционная прибыль в результате значительно снизилась (2 тыс. руб.). Показатели финансового состояния организации уменьшились с 33% до 8%,так как большую операционную прибыль приносили именно изделия А. Таким образом решение руководства по ассортиментной политике является крайне нежелательным.