Учет основных средств

Основные средства–имущество предприятия, которое предназначено для использования в производстве, в течение длительного срока предприятием не предполагается перепродажа, и это имущество будет приносить экономические выгоды в будущем.

Учет основных средств ведется в соответствие с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».. В международных стандартах «Основные средства» 16 стандарт, 5 – «Выбытие внеоборотных активов» и 17 «Аренда».

Классификация основных средств:

• по составу (здания и сооружения)

• по степени использования (в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, дооборудование, реконструкции и модернизации, частичной ликвидации и на консервации)

• в зависимости от имеющихся прав (принадлежат организации, находятся в оперативном ведении, арендуются – лизинг, получены безвозмездно, в доверительном управлении)

Основные средства учитываются на 01 счете: активный сальдовый инвентарный основной. Сальдо всегда дебетовое. По дебету 01 счета отражают поступление основных средств, по кредиту отражают выбытие ОС.

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. В нее включается:

• затраты на приобретение,

• доставка,

• погрузочно-разгрузочные работы,

• монтаж

за вычетом НДС. НДС = 18%.

Первоначальная стоимость = покупная стоимость + доставка + погрузочно-разгрузочные работы + монтаж + проценты по кредиту

Кроме первоначальной стоимости у ОС есть восстановительная стоимость. Это стоимость основного средства в действующих условия воспроизводства. В период инфляционных процессов стоимость постоянно меняется, поэтому на предприятиях стоимость восстанавливают. Разница между годом покупки и годом эксплуатации.

Остаточная стоимость – первоначальная стоимость ОС за вычетом износа.

Первоначальную стоимость ОС собирают в дебете 08 счета «Вложение во внеоборотные активы».

Корреспонденции счетов:

• Дебет 08, кредит 60 – отражается стоимость приобретения

• Дебет 01 кредит 60 НЕЛЬЗЯ!

• Дебет 19 кредит 60 – выделяется НДС по приобретенным основным средствам.

• Дебет 60 кредит 51 -

• Дебет 08 кредит 76 - услуги по доставке и по погрузочно-разгрузочным работам, а также кредиту

• Дебет 19 кредит 76 – НДС в этих услугах ↑.

Причинами поступления ОС могут быть следующие случаи:

1. приобретение за плату

2. вклад в уставный капитал

3. капитальные вложения в строительство Дт 08 Кт 75, 10, 70, 69, 60, 76

4. безвозмездное получение Дт 08 Кт 98, искл. вклад в совместную деятельность Дт 01 Кт 80

5. по договору аренды

6. вклад в совместную деятельность (долевая собственность)

7. по договору доверительного управлению искл. Дт 01 Кт 79

ОС принимаются к учету документально:

1. акт приемки-передачи ОС: Дт 01 Кт 08 после подписания акта

2. акт ликвидации ОС

3. акт отремонтированного объекта ОС

4. акт приемки-передачи транспортного средства

5. Фед.Закон, ПБУ, стандарты

Виды основных средств:

• здания

• сооружения

• передаточные устройства

• машины и оборудование

• транспортные средства

• производственный инвентарь

• рабочий скот

• многолетние насаждения

• земельные участки

• библиотечные фонды

Причины выбытия ОС:

1. Продажа

2. Безвозмездная передача

3. Передача по договору мены

4. Списание с баланса в случае морального или физического износа

5. Ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий

6. Передача в уставный капитал других организаций

Оформление в бухгалтерских проводках одинаково. ОС выбывают по остаточной стоимости. Нужно рассчитать разницу между начисленной амортизацией и первоначальной стоимостью. Для этого вводится субсчет 01/вдля учета остаточной стоимости.

Дт 01/в Кт 01 – списывается первоначальная стоимость ОС

Дт 02 Кт 01/в – списывается начисленная амортизация

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01/в - списывается остаточная стоимость

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС на сумму проданного ОС

Дт 91 Кт 99 – начислена прибыль от продажи ОС

01в
СН=0 (всегда)
Первоначальная стоимость	Износ

Переоценка ОС

Проводится не чаще 1 раза в год, земельные участки и объекты природопользования переоценки не подлежат, сумма до оценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Если стоимость ОС увеличилась Дт 01 аккредитуется резервный капитал Кт 83, это сумма до оценки, если она положительна. Параллельно делается корреспонденция ДТ 83 Кт 02 – доначислена амортизация. Если происходит уценка ОС , то Кт 01 счета Дт 84 «Нераспределенная прибыль».

При аренде ОС: арендодатель заводит субсчет Дт О1/ар Кт 01, арендатор учитывает оборудование на забалансовом счете Дт 001.

Лизинг – передача ОС в аренду за плату (лизингодатель – банк, лизингополучатель – предприятие, заявка предприятия дается предприятию-производителю при условии что платит банк и сдает в аренду предприятию): Дт 08 Кт 60 - закупка оборудования лизингодателем, Дт 19 Кт 60 – выделяется НДС, Дт 08 Кт 70, 69, 76 – монтаж и погрузочно-разгрузочные работы, Дт 03 «Доходные вложения в мат. ценности» Кт 08 – приход оборудования сданного в лизинг, Дт 03/л Кт 03 – передача в лизинг. Лизингополучатель учитывает оборудование на 001 счете.

Схема обработки учётной информации по основным средствам

акт приемки – передачи ОС

акт по списанию ОС

накладные на внутренние пермещения ОС

БУХГАЛТЕРИЯ

отчет инвентарных карточек

разработка таблицы №6

инвентарные карточки

карточки движения ОС

журнал-ордер №13 по Кт 01

ведомость №12

ведомость №15

журнал-ордер №10

Главная книга (ОбСВ)

Бухбаланс

ХО→документация→двойнаязапись→учетныйрегистр→оборотно-сальдоваяведомость→баланс

ОС→инвентарная карточка→ведомость, ж/о→главная книга→баланс

Амортизация

02 счет – пассивный, регулирующий

Дт 20(основное),25 (вспомогательное),26(здание завода-управления),44,28(бракованная продукция),91,23Кт 02

Необходимо знать в каком месте находится оборудование, от этого зависит дебет счета

В «Учетной политике» предприятие обязано прописать способ начисления амортизации.

Их всего 4:

• линейный

Зависит от нормы амортизационных отчислений.она рассчитывается по формуле N_a=(1/n)*100%? где n–срок полезного использования

ПС*N_a=Амортизационные отчисления за год

АО_мес= АО/12

себестоимость продукции = зарплата, материалы, АО

Наиболее часто используемый способ.

• уменьшаемого остатка

АО=Остаточная стоимость*N_а

Предполагает что каждый месяц АО будут уменьшатся, так как уменьшается остаточная стоимость

• пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования

m – количество лет, оставшихся для эксплуатации

Способ используется очень редко

• пропорционально объему выпущенной продукции

Способ используется только в том случае, если предприятие может точно определить весь объем продукции за срок полезного использования

Учет нематериальных активов

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

ПБУ 17/2002 «Учет исследовательских и опытно-конструкторских работ»

В международных стандартах: МФСО 38

Нематериальные активы – это активы, которые не имеют материальную основу, но имеют денежную оценку: деловая репутация организации, патенты, лицензии, товарные знаки, ноу-хау, программы, которые созданы самим предприятием. В последнее время в состав нематериальных активов считается необходимым включить человеческий капитал (тот запас знаний, который приносит работник с собой на предприятие).

Учитываются на 04 счете – активный, сальдовый, инвентарный, основной.

Первоначальная стоимость нематериального актива: расходы на создание, оформление документов, заработную плату разработчиков, вознаграждения. Ведется в ДТ 08 счета Кт 10, 70, 69, 76. После того как подпишут акт приемки-передачи нематериального актива будут использовать корреспонденцию ДТ 04 Кт 08. Акт приемки-передачи предприятие формирует самостоятельно, специальной формы нет.

Нематериальный актив переносит свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений. АО учитываются по кредиту 05 счета. Способы начисления амортизацию схож с ОС, но нет способа пропорционально сумме лет.

Для принятия актива в качестве нематериального необходимо выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной структуры

• возможность идентификации

• использование в производстве продукции

• использование в течение длительного срока времени

Деловая репутация организации – расходы связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации.

Например, стоимость акций Кока-Кола намного больше, чем ОАО «Заря» из-за рекламы, количества выпускаемой продукции, научно-исследовательских разработок, маркетинговых исследований, хотя уставный капитал и учредительные документы одинаковые.

Единица учета нематериальных активов – инвентарный объект.

НМА оцениваются по ПС. ОС=ПС-АО

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией самостоятельно, исходя из срока действия, если невозможно определить – 20 лет. Переоценка НМА производится не чаще 1 раза в год.

АО начинаются с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ.

Дт 04/в Кт 04 -списание ПС НМА

Дт 05 Кт 04/в - списание АО

Дт 91 Кт 04/в - остаточная стоимость НМА

05 счет – «Амортизация нематериального актива» -регулирующий, пассивный, сальдовый, баланс-нетто не используется

Причины списания НМА с баланса (через 91 счет):

• ликвидация

• продажа

• безвозмездная передача

• счет вклада в уставный капитал других предприятий

• участие в совместной деятельности

В бухгалтерской отчетности отражается остаточная стоимость НМА на начало и конец периода. Аналитический учет ведется по каждому виду нематериального актива.

Учет запасов

ПБУ 5/01»Учет материально-производственных запасов»

МСФО 2 «Запасы»

Материально-производственными запасами принимаются в качестве активов, используемые в качестве сырья, материалов, используемый для управленческих нужд организации. В состав МПЗ входит готовая продукция, товары.

1 0 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»

1. Ф

   приход

   ормируется накладная

2. Счет-фактура

3. П риходный ордер

4. Т

   расход

   ребования накладная (составляется мастером цеза)

5. Лимитно-заборная карта (выписывается на месяц)

6. Расходный ордер (на каждый вид расхода)

Инвентарная карточка (заполняется кладовщиков, суммовое выражение необязательно)

Наименование материала
дата	приход		расход		остаток
11.02.12	12 шт.	5000			5000
12.02.12			10 шт.	4000	1000

Дт 10 Кт 60 – поступление материалов

Дт 19 Кт 60

Дт 20, 23, 25, 26,29 Кт 10 – разносятся на различные виды производства

журнал-ордер №10, 10/1

ведомоcть № 12,155 Кт 91, 60

Появление материалов на складе: Дт 10.

Материалы принимаются к учету по стоимости фактических затрат и расходов на их доставку и погрузку с разгрузкой.

Счет 10 ТЗР - транспортно-заготовительные расходы, здесь в течение месяца накапливается стоимость доставки и разгрузки материалов.

Дт 10 ТЗР Кт 76 ж/д, прочие затраты 70 зп грузчикам 69

Расчет ТЗР ведется для того, чтобы списать ТЗР на ОС :Дт 20 КТ 10; Дт 20 Кт 10ТЗР

10
СН
Поставлено	Выбыто

10 ТЗР
СН
Поставлено	Выбыто *ТЗР

ТЗР списываются пропорционально поступающим материалам.

Отпуск материалов Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 Кт 10

Чтобы осуществить расход, необходимо выписать расходные документы: накладные.

Инвентарная карточка складского учета

Остаток на начало дня
Приход	+	Расход
		Остаток на конец дня

В конце дня заполняется реестр выданных и полученных материалов

На начало месяца сумма ТЗР составила 600 руб., на складе хранились материалы на сумму 30000 руб. В течение месяца производились след.операции:

• принят к оплате счет поставщика за поступившие основные материалы

  • по оптовой цене 43000 руб. Дт 10 Кт 60

  • ж/д тариф 1000 руб. Дт 10 ТЗР Кт 60

  • сумма НДС 7920руб. Дт 19 Кт 60

• принят к оплате счет транспортного предприятия за доставку материалов на склад,

  • стоимость услуг 296 руб., Дт 10ТЗР Кт 76

  • НДС 53-28 Дт 19 Кт 76

• начислена зп рабочим за разгрузку основных материалов 400 рубДт 10ТЗР Кт 70

• начислены взносы на социальной страхование 34% от зп – 136 руб. Дт 10ТЗР Кт 69

• отпущено в производство и израсходованы материалы по оптовой цене

  • на изготовление продукции 27000 руб. Дт 20 Кт 10

  • на кап.ремонт здания 18000 руб. Дт 26 Кт 10

%ТЗР= *100%=3,33%

10ТЗР
1000 296 400 136
1800

Дт 20 Кт 10ТЗР 27000*3,33%=899-10

Дт 26 Кт 10ТЗР 18000*3,33%=599-40

Произведение этих операций бывает очень сложным, особенно если отгрузка товара происходит ежедневно, предприятие имеет большие обороты по приему и отпуску материалов и накладные на фактические затраты поступают не вовремя, поэтому используют учетные цены – усредненные.

За учетную цену принимаются средние цены, договорные цены, фактические цены предыдущего месяца, расчетные цены (это прописывается в учетной политике предприятия). И тогда материалы в середине месяца списываются в производство по учетным ценам, а в конце месяца, когда будет известна начисленная зп и отчисления, будут получены все счета-фактуры по доставке материалов предприятие рассчитает отклонение фактических цен от учетных.

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» активный, сальдовый, калькуляционный

1 6 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Д

поступление материалов и ТЗР

т 15 Кт 60, 76

Дт 19 Кт 60, 76

Дт 20 Кт 10 списание по учетным ценам

Дт 10 Кт 15 по учетным ценам

15
СН
Фактические затраты материалов	Учетные цены

В конце месяца делается проводка Дт 15 Кт 16, если отклонение уч.цен от факт. положительное, иначе Дт 14 Кт 15

Синтетический учет по Кт 10 и 15 счета ведется в журнале-ордере №10. Это шахматная таблица, корреспонденции счетов прописыаются по горизонтали и вертикали таблицы.

Дт	Кт
	10	10ТЗР	15	70	69	02	05	Итоги
20 «ОП» 23 «ВП» 25 «ОПР» 26 «ОХР»	27000 18000	899-10 599-10						27899-10 18599-40
Итого	45000	1498-50						46498-50

журналы-ордера формируются по кредиту счетов!

ведомости по дебету!

Поступление материалов на разную сумму:

1. Дт 10 Кт 60 1000 шт. 20000

2. Дт 10 Кт 60 1000 шт. 25000

3. Дт 10 Кт 60 1000 шт. 28000

По какой цене отпускать материалы в производство? ПБУ 5/01: При выборе учетной политики на предстоящий год предприятие может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов:

• по стоимости каждой единицы

• по средней себестоимости – самый легкий способ

• по стоимости первых по времени закупок - ФИФО (firstinfirstout)

Средняя стоимость определяется по каждому виду или группе запасов как частное отделение общей стоимости вида или группы запасов на их количество. В количество включается остатки натуральных измерителей на начало месяца. Метод ФИФО - запасы списываются последовательно на производство в порядке их поставок на предприятие по принципу: первая партия на приход – первая в расход. Преимущества ФИФО:позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью. Метод ЛИФО уже не применяется. Также существуют методы списания ХОФО и ЛОФО.

Учет денежных средств

Банк России

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ № 14-П от 05.01.98 г.

Порядок ведения кассовых операций от 04.10.93 г.

Денежные расчеты:

• безналичные (более 500 т.р. –сообщение в ЦБ)

• наличные (не более 100 тыс. руб. в день по одной сделке)

Касса:

• приходно-кассовый ордер

• расходно-кассовый ордер

• кассовая книга

Должен устанавливаться лимит остатка, который зависит от оборотов за предшествующие 3-6 месяцев в кассе предприятия.

Формы безналичных расчетов:

• платежными поручениями

• платежными требованиями-поручениями

• аккредитивная

• инкассо

• чеки

покупатель

поставщик (ЗАВОД)

договор

банк поставщика (расчетный счет)

банк покупателя (расчетный счет)

товар

выписка о состоянии платежного счета о поступлении денежных средств

в течение 3 банковских дней дать акцепт

платежное требование

денежные средства

Инкассовые поручения имеют право оформлять налоговые органы, таможенные органы, исполнительные органы. При поступлении инкассового поручения оплата осуществляется в бесспорном порядке (списывает банк). Это может быть налоговая задолженность, таможенные пошлины, задолженность предприятия по искам.

При аккредитивной форме расчета обязательное нахождение и покупателя и поставщика в разных городах (как правило это импортно-экспортные сделки).

покупатель Казахстан

поставщик Россия

материалы

банк покупателя

банк поставщика

банк посредник

Сообщение об открытии аккредитатива

выписка

заявление

документы на отгрузку

Банк покупателя подает заявление на аккредитивный счет и с его расчетного счета будут перечислены денежные средства в банк посредника. В это время, после того, как ему сообщает об открытии аккредитива, он получает уверенность в том, что деньги поступят, и отгружает материалы. После этого в банк покупателя отправляются документы на отгрузку. И тогда с аккредитивного счета денежные средства поступают на расчетный счет и банк дает выписку о том что денежные средства поступили.

Открытие расчетного счета:

1. заявление на открытие расчетного счета установленной формы

2. копия устава и учредительного договора, заверяется нотариально

3. копия регистрационного свидетельства, заверяется нотариально

4. свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика

5. копия документа о регистрации в качестве плательщика в пенсионный фонд

6. карточки с образцами подписей руководителя главного бухгалтера и их заместителей, оттиск печати

Все платежные документы имеют право подписывать только гл.бухгалтер, руководитель и его заместители.

Бухгалтерский учет «Операции по кассе» счет 50 «Касса» -активный, сальдовый

Причины поступления (приходно-кассовый ордер):

• с расчетного счета 51

• от покупателей 62

• от дебиторов 76

• от подотчетных лиц 71

Дт 50 Кт 51, 62, 76, 71

Цели расхода:

• выдача заработной платы 70

• командировочные расходы 71

• хозяйственные расходы 71

• поставщикам (меньше 100 тыс. руб.) 60

• ссуды 66

• займы 66

• сдана выручка на расчетный счет предприятия 51

Дт 70, 71, 60, 66, 51 Кт 50

На выдачу зп касса открывается на 3 дня, в остальные дни касса закрывается ежедневно. Для этого ведется кассовая книга.

Содержание операции	Сальдо ДТ
Получены с рсч денежные средства по чеку	1000
Выданазп сотрудникам предприятия	700
Итого	1000 700
	Сальдо 300

Кассовая книга - это регистр аналитического учета. Кассир обязан независимо от календарного периода сдачу в бухгалтерию отчета подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге.

Ревизия кассы – инвентаризация денежных средств, проводится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденным Банком России 4.10.93 г.

Ревизия кассы проводится не реже 1 раза в месяц. В кассе могут хранится наличные денежные средства, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности (с тисненным типографским номером).

Результаты оформляются актом: излишки приходуются ДТ 50 Кт 91, недостача Дт 94 Кт 50 . Выявляется виновное лицо, обязан вернуть деньги в кассу Дт 73.2 Кт 94 Дт 50, 70 Кт 73.2

журнал-ордер №1 по Кт 50

ведомость №1 по Дт 50 счету

Учет денежных средств на расчетном счете

51 «расчетный счет»

52 «валютный счет»

активные, сальдовые, денежные

Приход денег (Дт 51):

• от покупателей 62

• ссуды банка 66, 67

• выручка из кассы 50, 76

• различные субсидии из бюджета 86

Расход денег (Кт 51):

• поставщики 60

• налоговые органы 68

• страховые взносы во внебюджетные фонды 69

• наличные денежные средства в кассу предпряития 50, 76

Обобщение информации: журнал-ордер № 2 по Кт 51 счета, ведомость №2 по Дт 51

Предприятие обязано ежемесячно перечислять налоги в страховые фонды. Если на расчетном счете на момент платежа денежных средств недостаточно, то банк принимает платежные поручения и откладывает их в картотеку № 2. При поступлении денежных средств на расчетный счет в первую очередь будут проведены платежи в эти фонды.

Учет расчетов с подотчетными лицами

При выдаче денежных средств организация обязана:

1. Определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается (на командировочные расходы сумма выдается за несколько дней до командировки для приобретения билетов, в течение 3 дней после командировки лицо должно отчитаться)

2. Получить отчет от подотчетного лица о расходах в срок не позднее 3х рабочих дней

3. Выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам, если раннее выдан был аванс и он по нем не отчитался, то ему денежные средства не будут выданы пока он за них не отчитается

4. Запретить передачу подотчетных сумм от одного работника другому

Выдаются Дт 71 Кт

Отчитывается подотчетное лицо авансовым отчетом, прикладываются оправдательные документы (билеты, счета-фактуры, счета за междугородние переговоры, товарные чеки).

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

• по найму жилого помещения

• на бронирование гостиницы

• проезд к месту командировки и обратно кроме такси

• уплата страховых платежей по обязательному страхованию

• оплату сборов за предварительную продажу билетов

• суточные

• возмещение телефонных переговоров

Все расходы отражаются в дебете счетов производства, если руковдитель Дт 26, если работник повышал квалификацию Дт 20, работник вспомогательного Дт 23, начальник цеха Дт 25 Кт 71.

Учет ведется в журнале-ордере №7 по Кт 71

Учет затрат на производство

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме заьраты на ее производство и реализацию.

Цена = Себестоимость + Наценка (Прибыль)

Задачи:

1. Учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции:

   1. выполненных работ,

   2. оказанных услуг

   3. контроль за выполнением плана по показателям

2. Учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, а также материальных, трудовых и других ресурсов

3. Калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости

4. Выявление резервов снижения себестоимости продукции

Основные принципы учета затрат на производство

ПБУ 10/99«Расходы организации» - определяются издержки, относимые на себестоимость продукции

Налоговый кодекс

Счета для учета затрат:

20 «ОП» - калькуляционный

23 «ВП» - калькуляционный

25 «Общепроизводственные расходы» - сальдо нет

26 «Общехозяйственные расходы» - сальдо нет

28 «Брак в производстве»

97 «Расходы будущих периодов» - калькуляционный

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

40 «Выпуск продукции»

Все счета активные

Виды затрат

По включенности:

• включаемые в себестоимость продукции

• не включаемые в себестоимость продукции

По отношению:

• основные – относящиеся ко всему продукту

• накладные - относящиеся ко всему производству в целом (ОХР, ОПР)

По элементам:

• материальные затраты

• затраты на оплату труда

• отчисления на социальные нужды

• амортизация

• прочие затраты

Статьи калькуляции себестоимости

1. Сырье и материалы 10, 15

2. Возвратные отходы (опилки) 10, 15

3. Покупные комплектующие изделия (полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций) 21

4. Топливо 10.3

5. Затраты на оплату труда работников(20, 23, 25, 26, 28, 29, 44)/70

6. Отчисления на социальные нужды(20, 23, 25, 26, 28, 29, 44)/69

7. Расходы на подготовку и освоение производства 20, 25, 26

8. Общепроизводственные расходы 25 – собир.-распред.

9. Общехозяйственные расходы 26 - собир.-распред.

10. Потери от брака 28

11. Прочие производственные расходы

12. Расходы на продажу 44

Первые 11 статей образуют производственную себестоимость

Все 12 - себестоимость проданной или реализованной продукции

К общехозяйственным расходам относится:

• услуги по управлению предприятием

• зп работников управления

• зп уборщиков помещения

Закрываются в Дт 20 Кт 26, такая корреспонденция делается каждый месяц, также они могут включаться в Дт 90 Кт 26, если предусмотрено учетной политикой организации

Дт 20 Кт 10 отпущены материалы 10000

Дт 20 Кт 10 возврат отходов 200

Дт 23 Кт 21 отпущены полуфабрикаты 1000

Дт 20 Кт 10.3 отпущено топливо 800

Дт 20 Кт 70 начислена зп работникам ОП 11000

Дт 20 Кт 69 начислены взносы на соц.страхование34%

Дт 20 Кт 25 списываются ОПР расходы 700

Дт 20 Кт 26 списывается ОХР 500

Дт 20 Кт 28 расходы по исправлению брака 900

Дт 20 Кт 44 расходы на рекламу 700

В журнале-ордере №10 будут собираться все расходы основного производства.

Дт	КТ
	10	21	10.3	70	69	25	26	28	44
20	10000-200	1000	800	11000	34%	700	500	900	700
23
25
26
ИТОГО

Цель состоит в том, чтобы рассчитать итоговые значения по Кт каждого счета

По накладным расходам информация будет учитываться в ведомости №12 и 15

учет готовой продукции

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия, это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовой к реализации.

Процессы:

1. Процесс снабжения (процесс заготовления материалов)

2. Процесс производства 20,23, 25

3. Процесс реализации

Деньги→Товар1 (материалы)→Производство→Товар2 (готовая продукция)→Деньги2

Основные задачи по учету ГП:

• правильный и своевременный учет наличия движение ГП на складах, холодильниках и других местах хранения

• контроль над выполнением плана по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам

• контроль над сохранностью ГП и соблюдением установленных лимитов

• контроль над соблюдением плана по продаже ГП и своевременностью оплаты проданной продукции

• выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов

Рентабельность – экономический показатель прибыльности предприятия.

Рентабельность = Прибыль/Себестоимость продукции

Рентабельность = Прибыль/ Выручка*100%

Нормальная рентабельность – 17-18%

Виды учетных цен ГП

ГП учитывается по фактической производственной себестоимости - все затраты на производство продукции

ФПС (фактическая производственная себестоимость) = Незавершенное производство на начало месяца + Затраты – Затраты на исправление брака- Незавершенное производство на конец месяца

ГП учитывается на 43 счете – активный, сальдовый, материальный

Дт 43 Кт 20, 23, 29, 28

Списание ГП

Все затраты (44, 26, 25, 02, 69, 70, 10, 23) собираются на 20 счете, а затем уходят на 43 счет - ГП (карточка аналитического учета), далее45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи»

ГП поступает на склад при оформлении приходного ордера. На сторону продукция отгружается на основании счета-фактуры, накладной и на складе выписывается расходный ордер.

По учету ГП нормативным документом является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Каждому виду изделия присваивается номенклатурный номер и заводится инвентарная карточка, в которой после каждой отгрузки выводится сальдо конечное и в конце месяца (недели) составляется реестр отгруженной продукции.

Учет оплаты труда

Кредитовый оборот будет означать начисление зп.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труда, в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами и иными трудовыми договорами.

Стоимость товара - это вознаграждение за труд.

Задачи:

1. Своевременно затребовать все необходимые документы для погашения зп (ведомость).

2. Правильно выполнить расчеты

3. Включить начисленную сумму в состав расходов или в себестоимость продукции.

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные (штатное расписание, расценки и нормы, договоры подрядов, приказы и распоряжения приказы на выплату премий, материальной помощи).

Первичные документы, которые формируются на предприятии:

• приказ-распоряжение о приеме на работу, форма Т1

• личная карта, форма Т2

• приказ-распоряжение о переводе на другую работу Т5

• приказ-распоряжение о прекращении трудового договора Т8

• приказ-распоряжение о предоставлении отпуска Т6

• табель учета рабочего времени Т12

• табель использования рабочего времени Т13

Виды и формы системы оплаты труда

Виды зп:

• основная - тариф

• дополнительная – больничные листы, отпуска

Тарифная система - это совокупность норм и нормативов, обеспечивающих дифференциации оплаты труда, исходя из различий в сложности выполняемой работы и из условий труда, интенсивности и характера труда и состоит из следующих элементов:

• тарифно-квалификационные справки

• тарифные ставки 1 разряда

• тарифные сетки

• районные коэффициенты к зп (Урал – 15%)

• доплаты к тарифным ставкам

• надбавки за отклонение от норм условий труда

Тарифная ставка – выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда в единице рабочего времени. Она определяет уровень оплаты труда, т.к. заработок работника зависит от размера тарифной ставки 1 разряда в размере 4330 рублей.

Доплаты и надбавки к тарифной системе:

• работа в сверхурочное время, статья 91 ТК

• оплаты в праздничные дни оплачивается сдельщикам в двойном размере, повременщикам в размере не менее двойной часовой или двойной дневной ставки

• работа в выходные, статья 113 ТК

• работа в ночное время, статья 96 ТК (с 10 до 6 часов) каждый час оплачивается в повышенном размере.

• доплаты в связи с отклонением от нормальных условий работы

• начисление оплаты за простой (время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся в организации, но не могут быть использованы); бывает по вине работника (определяется комиссией) или не по вине (2/3 тарифной ставки); оформляется листком о простое в зависимости от продолжительности внутрисменные или целосменные простои

• оплаты за брак продукции не по вине сотрудника (изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям установленных стандартом или тех условий, которые не могут быть использованы по прямому назначению); полный брак - 2/3 тарифной ставки, частичный по вине - оплачивается в полном размере, в зависимости от % годности продукции

Формы оплаты труда:

• сдельная

  • сдельно-премиальная (премирование по итогам работы)

  • косвенно-сдельная (работникам устанавливают премию заранее в соответствии с документом по тарифу)

  • сдельно-прогрессивная

  • аккордная (назначается на строительные работы)

• повременная – оплаты производится за определенное количество времени, независимо от количества выполненных работ

Начисление зп - счет 70, пассивный, сальдовый, расчетный

Зп начисляется в последний день месяца в дт 20, 23, 25, 29 кт 70. Выдается из кассы в трехдневный срок. Если денежные средства выдаются не в срок, то их нужно депонировать на 76 счет.

Дт 70 Кт 76.4

Дт 51 Кт 50 – сдача в кассу (РКО)

Дт 76 Кт 50 – выдача из кассы депонированной зп

Аналитический учет ведется по каждому работнику, синтетический в журнале-ордере №10.

Материальная помощь, пособия, оплата труда по работам - Дт 91 Кт 70

Прибыль: премия из прибыли – Дт 84 Кт 70

Дивиденды – Дт 84 Кт 70

Оплата труда производится в соответствии с постановлением РФ от 24.12.07 №922 «Об особенностях порядка начисления средней зп»

Удержания из зп:

• НДФЛ 13%

• по исполнительным листам (алименты), акты об инвентаризации (оплата за ущерб)

• ссуды 66, 67

• возмещение материального ущерба

Дт 70 Кт 68, 76, 66, 67, 73.2

Дт 70 Кт 50 – из кассы

Дт 70 Кт 51 – расчетного счета

журнал-ордер №1 Кт 50

журнал-ордер №2 Кт 51

Вычеты:

• стандартный из начисленной зарплаты

  • 1400 р. – 1 ребенок

  • 2800 р. – 2 детей

  • 3000 р. – 3 детей

• имущественный (13% от суммы 2000000 рублей припокупки недвижимости на 5 лет)

• социальный (на образовательные и медицинские услуги 13% от суммы 50000)

Имущ. и соц. – декларация налоговой инспекции

Удержания при начислении налогов – Дт 70 Кт 68

Зп может выдаваться дважды - аванс и расчет