26. Моделирование финансовой структуры фирмы

Если для бухгалтерского учета объектом деятельности выступает предприятие в целом или обособленное подразделение, которое вынуждено непосредственно общаться с налоговыми органами, то для управленческого учета объектом является отдельный бизнес. В рамках одного юридического лица таких бизнесов может быть много. Поэтому проблема формирования финансовой структуры предприятия считается при постановке бюджетирования одной из центральных.

В процессе бюджетирования следует управлять всеми видами доходов и расходов. Оно может помочь руководству фирмы лучше определить, насколько эффективными являются затраты на данную производственную или функциональную службу, а менеджерам структурного подразделения определить, каким образом лучше организовать выполнение порученной работы. Например, за счет большого количества не очень квалифицированных сотрудников, получающих небольшую зарплату, или путем привлечения небольшого числа высококвалифицированных и хорошо оплачиваемых специалистов. По сути дела выбор финансовой структуры – это выбор объекта бюджетирования.

Финансовая структура фирмы – это набор бизнесов и других сфер финансовой ответственности, распределенных между структурными подразделениями предприятия и выступающих в качестве объектов бюджетирования и управленческого учета. При всем многообразии вариантов классификации объектов бюджетирования на самом деле можно выделить три основные их группы, различающиеся технологией и организацией бюджетного процесса:

• центры финансовой ответственности (ЦФО);

• центры финансового учета (ЦФУ);

• места возникновения затрат (МВЗ).

В одной компании на разных уровнях управления одновременно могут существовать ЦФО, ЦФУ и МВЗ. В составе ЦФО может быть несколько ЦФУ и МВЗ наряду с теми, что выделены на уровне предприятия в целом.

Считается, что ЦФО несут ответственность за все финансовые результаты: за доходы и расходы. Они обычно имеют полную бюджетную схему, т.е. составляют все виды основных бюджетов, принятые в организации. ЦФУ могут отвечать только за некоторые финансовые показатели: за доходы и часть затрат (например, служба сбыта). МВЗ контролируют только расходы (например, бухгалтерия). Причем отвечают только за часть затрат, которая называется регулируемыми расходами. Для ЦФО должны составляться все три основных бюджета. Для ЦФУ разрабатываются БДиР, операционные и вспомогательные бюджеты, а для МВЗ – некоторые операционные бюджеты.

В качестве ЦФО могут быть выделены структурные подразделения, чья деятельность характеризуется обособленностью в технологическом, производственном или сбытовом отношении. Центры финансового учета являются чем-то переходным от МВЗ к ЦФО. За ЦФУ могут приниматься отдельные цеха (как выпускающие, так и вспомогательные).

На предприятии или объединении с дивизиональной организационной структурой в качестве ЦФО, т.е. объекта бюджетирования, выделяются дивизионы или производственные отделения. Несколько сложнее обстоит дело в крупном производственном объединении, имеющем многоэтапные технологические цепочки. Здесь за ЦФО могут быть приняты выпускающие цеха, отгружающие готовую продукцию, а в качестве ЦФУ – вспомогательные (механические, заготовительные) цеха и производства.

В принципе одним из главных критериев отнесения того или иного структурного подразделения к ЦФО или ЦФУ считается такой: может ли структурная единица отвечать за финансовые потоки, получает ли она «живые» деньги, т.е. отгружает ли готовую продукцию или производит только полуфабрикаты, необходимые для последующих технологических циклов. В первом случае речь идет о выделении ЦФО, во втором – ЦФУ.

Если структурное подразделение не может отвечать за доходы, но его функционирование необходимо для фирмы в целом и оно несет при этом значительные расходы, то это МВЗ (например, служба главного технолога). Если структурное подразделение отвечает за доходы и несет ограниченные расходы, то его следует отнести к ЦФУ (отдел сбыта).