Тема 3. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

В процессе хозяйственной и иной деятельности предприятия торговли и общественного питания постоянно ведут денежные расчеты: с поставщиками - за полученные от них товарно-материальные ценности, с покупателями - за приобретенные ими товары, с банками - по получению и погашению кредитов, с бюджетом - по налоговым платежам и прочим расчетам, с другими юридическими и физическими лицами - за транспортные и иные услуги, электроэнергию, газ, горючее и т:п., с работниками - по оплате труда, с учредителями и акионерами - по формированию и функционированию акционерных обществ, распределению и использованию доходов и прибыли.

Большинство этих расчетов ведется через банк в порядке безналичных расчетов. Банк списывает сумму платежа с расчетного или другого счета плательщика и зачисляет на счет получателя. Порядок безналичных расчетов строго регламентирован. Осуществление расчетных операций через банк снижает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банке свободных денежных средств, обеспечивает их сохранность и более эффективное использование, оптимизирует денежное обращение страны.

Выручка предприятий розничной торговли и общественного питания за проданные населению товары и собственную продукцию обычно поступает в кассы этих предприятий и затем сдается в учреждение банка для зачисления на расчетный или другой счет. Причем в кассы торговых предприятий ежедневно поступают большие суммы наличных денег (торговая выручка). Разрешается оставлять в кассах предприятий торговли (общественного питания) наличные деньги в пределах лимита, установленного банком. Наличные деньги из торговой выручки могут быть израсходованы только на определенные цели (на выплату работникам заработной платы, скупку вещей у населения и закупки сельскохозяйственной продукции, выдачу авансов на предстоящие командировочные расходы, оплату небольших хозяйственных расходов и т.п.) в установленных банком размерах. Расчеты между хозяйствующими субъектами, как правило, осуществляются с расчетного или другого счетов в банке.

Предприятия торговли и общественного питания самостоятельно выбирают учреждение банка для хранения свободных денежных средств, осуществления безналичных расчетов с юридическими и физическими лицами, кредитного обслуживания. Взаимоотношения между ними и банками строятся на договорной коммерческой основе при обязательном соблюдений принципов срочности, возвратности и платности получения кредитов.

Тема 4. Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

• 10 «Материалы»;

• 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 41 «Товары»;

• 43 «Готовая продукция»;

• забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

К счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

• «Сырье и материалы»;

• «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

• «Топливо»;

• «Тара и тарные материалы»;

• «Запасные части»;

• «Прочие материалы»;

• «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

• «Строительные материалы»;

• «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;

• «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

• «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

Единицей учета материальных ценностей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

Формирование фактической себестоимости материалов.

Фактическая себестоимость материалов складывается исходя из всех затрат, связанных с приобретением этого имущества (без НДС, если компания принимает его к вычету). Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 к таким затратам, в частности, относят:

- суммы, уплачиваемые поставщику материалов;

- расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

- таможенные пошлины, начисленные при ввозе материалов на территорию России;

- расходы на оплату услуг посредника, через которого приобретались материалы;

- расходы по заготовке и доставке материалов до места их использования;

- расходы на страхование материалов;

- расходы на содержание заготовительно-складского подразделения компании;

- расходы на оплату процентов по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками материалов;

- расходы на оплату процентов по банковским кредитам, полученным для покупки материалов и начисленным до момента их оприходования;

- расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (например по их подработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик);

- общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Одной из основных задач бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование их фактической себестоимости. В бухучете к МПЗ относятся активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации. В данной статье речь пойдет об организации бухгалтерского учета при поступлении сырья и материалов для производства продукции, а также о МПЗ, используемых для управленческих нужд предприятий промышленности.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ установлены ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" <1>. В свою очередь, порядок организации бухгалтерского учета МПЗ на основе данного Положения прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <2> (далее - Методические указания). Согласно п. 5 ПБУ 5/01, п. 62 Методических указаний все МПЗ, будь то приобретенные, полученные от других организаций либо изготовленные собственными силами, учитываются в бухгалтерском учете (принимаются к учету) по фактической себестоимости, порядок формирования которой зависит от того, каким образом были получены (созданы) материалы.

Прямые материальные затраты.

В состав прямых материальных затрат включаются стоимость:

1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

2) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

3) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний или определения качества потребляемых сырья и материалов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия и прочее);

4) природного сырья и другие материалы и сырье.

Имущество предприятия — имущество, состоящее из производственных и непроизводственных фондов, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Имущество предприятия делится на амортизируемое и неамортизируемое. Амортизируемое имущество переносит свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизации. Стоимость неамортизируемого имущества переносится на стоимость готовой продукции единовременно.

Источники формирования имущества предприятия

1. Денежные и материальные вклады основателей

2. Прибыль, полученная от реализации продукции, услуг, других видов хозяйственной деятельности

3. Прибыль от ценных бумаг

4. Кредиты банков и прочих кредиторов

5. Капиталовложения и дотации из бюджетов

6. Имущество, приобретённое у других субъектов хозяйствования, организаций и граждан в установленном законодательством порядке

7. Другие источники, не противоречащие законодательству

Основная цель инвентаризации — выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация проводится путём пересчёта, измерения, взвешивания материальных ценностей:

• на складах (склады сырья, продовольствия, горюче-смазочных материалов, готовой продукции, товаров; аптеки, библиотеки и т. п.)

• в производстве,

• на торговых площадях,

• в кассе.

При этом инвентаризации подвергаются следующие объекты бухгалтерского учёта:

• основные средства,

• материальные запасы,

• готовая продукция,

• товары в торговой сети,

• наличные денежные средства,

• ценные бумаги и денежные документы.

Инвентаризационная опись основных средств — применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т. п.); составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств; один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй — остается у материально ответственного(ых) лица (лиц); до начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка.

Недостача — неполное наличие материальных и денежных средств, выявленное в результате контроля, ревизии.

Излишки основных средств, выявленных в результате инвентаризации.

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона о бухучете выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (п. 3 ст. 12 Закона о бухучете).

Данная учетная политика в НО «Союз Производителей Пищевых Ингредиентов» не ведется.