Вопрос 90. Виды налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в рф

В РФ действует трехуровневая налоговая система: федеральные налоги и сборы, региональные, местные. В первой части НК установлен закрытый перечень налогов и сборов - 9 федеральных, 3 региональных, 2 местных.

Федеральные налоги. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

1) НДС;

2) акцизы;

3) НДФЛ;

4) ЕСН;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные налоги. Региональными признаются налог и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

Согласно части первой НК к региональным налогам и сборам относятся следующие налоги и сборы:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги и сборы. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории и соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Вопрос 91.Ресурсные платежи. Налогоплательщики и элементы налогообложения

Плата за загрязнение окружающей среды

Установлен Федеральным законом от 10.01.02 №7 - ФЗ "Об охране окружающей среды"

Платежи за загрязнение окружающей природной среды носят индивидуально-возмездный и компенсационный характер и являются по своей правовой природе не налогом, а фискальным сбором.

Плательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, деятельность которых наносит вред окружающей среде:

выбросы в атмосферный воздух загрязняющих и иных веществ;

сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;

загрязнение недр, почв;

размещение отходов производства и потребления;

загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;

иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

Налоговая база – объем выбросов и сбросов

Налоговый период – год, Отчетный – квартал

Налоговая ставка – по каждому виду загрязняющих веществ установлено 2 вида базовых нормативов.

1) За выбросы в пределах нормативов

2) За выбросы сверх нормативов, но в пределах временного лимита

За превышение лимита и без разрешения Минприроды взимается плата увеличенная в 5 раз.

Порядок исчисления платы

Объем нормативных, сверх нормативных, сверх лимитных выбросов * ставку

Порядок и сроки уплаты

до 1 февраля необходимо предоставить расчет плановых платежей за загрязнение окружающей среды за текущий год

Плановые платежи уплачиваются ежеквартально до 20 числа последнего месяца квартала

Если фактические выбросы больше плановых, то налог необходимо доплачивать до 20 числа месяца следующего за кварталом

Отражение в учете Д 20 (26) К 68

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1.)

Плательщики сборов (333.1)

Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами

Объекты обложения (333.2.)

Объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов.

Ставки сборов (333.3.)

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в рублях за одно животное:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Наименование объекта животного мира | Ставка сбора в |

| | рублях (за одно |

| | животное) |

│Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом │ 15 000 │

├────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

|Медведь (за исключением камчатских популяций и| |

|медведя белогрудого) | 3 000 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Медведь бурый (камчатские популяции), медведь| |

|белогрудый | 6 000 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Благородный олень, лось | 1 500 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский| |

|горный козел, серна, тур, муфлон | 600 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха | 450 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Соболь, выдра | 120 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Барсук, куница, сурок, бобр | 60 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Европейская норка | 30 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются по бассейнам и экономическим зонам в рублях за 1 т:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Наименование объекта водных биологических ресурсов | Ставка сбора в |

| | рублях (за одну |

| | тонну) |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Дальневосточный бассейн | |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Треска | 3 000 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Сельдь | 500 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Камбала | 200 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Краб синий | 100 000 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Северный бассейн | |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Треска | 5 000 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Сельдь | 400 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

|Камбала | 300 |

|————————————————————————————————————————————————————|——————————————————|

Порядок и сроки уплаты сборов (333.5.)

Сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии на пользование объектами животного мира.

Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %.

Уплата разового взноса производится при получении лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сборов производится:

• физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицензию;

• организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Водный налог (Глава 25.2 НК РФ)

Плательщики (ст. 333.8)

Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Специальное водопользование - это использование организациями и гражданами водных объектов или их части с применением сооружений, технических средств и устройств. Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. Перечень видов специального водопользования и сооружений, технических средств и устройств приведен в приказе МПР России от 23.03.05 г. N 70. (ст. 86 ВК РФ)

К специальному водопользованию относится пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующих сооружений, технических средств и устройств:

Особое водопользование - использование водных объектов для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд - требует решения Правительства Российской Федерации (ст. 21, 87 ВК РФ) и должно осуществляться на основании лицензии. Пользуется ограниченный круг лиц.

Объекты налогообложения (ст. 333.9)

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база (ст. 333.10)

По каждому виду водопользования определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговая база по каждому виду водопользования представлена в следующей таблице

Объект налогообложения	Налоговая база	Единица измерения ставок
Забор воды	Объем воды, забранный за налоговый период (в тыс. куб. м)	В руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды
Использование акватории водных объектов для сплава леса в плотах и кошелях	Объем сплавляемой древесины (тыс. куб. м), умноженный на расстояние сплава (в км)/100	В руб. за 1 тыс. куб. м древесины, сплавляемой в плотах и кошелях на каждые 100 км сплава
Использование акватории водных объектов в других целях	Площадь предоставленного водного пространства	В тыс. руб. в год за 1 кв. км используемой воды
Использование водных объектов без забора воды для производства электроэнергии	Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговый период	В руб. за 1 тыс. кВт*ч электроэнергии

Объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале учета использования воды. В случае отсутствия указанных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств либо исходя из норм водопотребления.

Налоговый период (ст. 333.11) - квартал.

Налоговые ставки (ст. 333.12)

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам НК. Они дифференцированы в зависимости от целей забора воды и от того, откуда она берется: из поверхностных водных объектов или подземных. За безлицензионное водопользование налогоплательщики могут быть привлечены к административной ответственности.

Ставки налога за использование водного пространства (кроме сплава леса в плотах и кошелях) установлены в расчете на год. По остальным объектам налогообложения - на квартал.

Ставки, которые действуют для забора воды, применяются только к тому объему воды, который не превышает установленные плательщику лимиты (они должны быть указаны в лицензиях на водопользование). Для этого годовой лимит следует поделить на 4. При уплате налога за сверхлимитную воду ставки нужно повышать в 5 раз.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления налога (ст. 333.13)

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога рассчитывается путем сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты налога (333.14)

Налог, исчисленный за квартал, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Д20, 23, 44 К68