Оценка системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля включает в себя:

• систему бухгалтерского учета;

• контрольную среду;

• отдельные средства контроля.

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система бухгалтерского учета - это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т. е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Контрольная среда - понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации. Контрольная среда включает в себя:

• стиль и основные принципы управления организацией;

• организационную структуру организации;

• распределение ответственности и полномочий;

• кадровую политику и практику;

• порядок подготовки бухгалтерской отчетности;

• порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления;

• согласование с требованиями, установленными применимым законодательством и внешними регулирующими органами.

Средства внутреннего контроля - составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею. К средствам внутреннего контроля можно отнести:

1. Расширительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах.

2. Подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале – ордере.

3. Подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах под копирку.

4. Сплошная нумерация создаваемых документов.

5. Регистрация документов в специальных журналах.

6. Надлежаще организованный документооборот.

7. Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей.

8. Сверки расчетов.

9. Инвентаризация.

10. Внутренняя ревизия.

11. Периодический анализ состояния активов и расчетов.

Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля проверяемой организации достигают следующих целей:

• хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства;

• все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах, в том отчетном периоде, когда они имели место, и в соответствии с принятой учетной политикой;

• доступ к денежным средствам и материальным ценностям возможен только с разрешения соответствующего руководства;

• отслеживается соответствие между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием активов.

Аудитор должен убедиться, что в организации применяются такие процедуры внутреннего контроля как:

• проверка наличия оправдательных и распорядительных документов для проведения хозяйственных операций;

• проверка правильности оформления первичных учетных документов и наличия разрешительных записей;

• арифметическая проверка правильности расчетов;

• проверка правильности котировки (записи корреспонденции по счетам), по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах;

• проверка соответствия данных в первичных учетных документах бухгалтерским записям;

• инвентаризация денежных средств и товарно-материальных ценностей;

• сверка расчетов;

• выверка данных синтетического и аналитического учета;

• проверка соответствия отдельных статей бухгалтерской отчетности записям в Главной книге;

• проверка соблюдения утвержденного графика документооборота;

• физическое ограничение несанкционированного доступа лиц к активам, к документации и записям по бухгалтерским счетам;

• отслеживание изменений показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, сравнение плановых (сметных) показателей с фактическими и выяснение причин существенных расхождений (отклонений).

Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются три градации:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

Оценка надежности контрольной среды является одним из факторов, которые следует принимать в расчет при определении аудиторского риска.. Отдельные аспекты оценки надежности контрольной среды могут оказывать влияние на внутрихозяйственный риск и риск средств контроля, касающиеся конкретных областей аудита, а также на стратегию аудита и на особенности применения аудиторских процедур.

В общем случае, оценка аудитором одного или нескольких факторов, влияющих на надежность контрольной среды, как "низкая" приводит к уменьшению возможности опереться на отдельные средства контроля клиента и требует увеличения удельного веса проверок по существу. С другой стороны, "высокая" оценка предоставляет аудитору возможность в большей мере рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно снизить долю проверок по существу.

По итогам изучения средств внутреннего контроля определяется вероятность того, что существующие в организации и регулярно применяемые средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности и (или) препятствовать возникновению таких нарушений, т.е. определяется риск средств контроля.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы внутреннего контроля.

Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой степени надежности соответствует низкий риск;

б) средней степени надежности соответствует средний риск;

в) низкой степени надежности соответствует высокий риск.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных средств контроля проводится в четыре этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля и ее оценка;

б) первичная оценка надежности контрольной среды;

в) первичная оценка надежности средств внутреннего контроля;

г) подтверждение оценки надежности средств внутреннего контроля.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля охватывает понимание аудитором состояния бухгалтерского учета и контрольной среды проверяемой организации.

Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о возможности попытки опереться в работе на систему внутреннего контроля проверяемой организации, осуществляется первичная оценка надежности контрольной среды и первичная оценка надежности средств внутреннего контроля.

Оценка дается по каждому из факторов, составляющих отдельное направление контрольной среды. Если аудитор не может однозначно оценить влияние какого-либо фактора допустимо выбрать две смежные оценки, например: «среднее» и «низкое». При этом общая оценка надежности контрольной среды по отдельному направлению и итоговая оценка надежности контрольной среды должны быть однозначными.