3. Взаимосвязь авс и управленческого учета
В общем виде взаимосвязь группировок затрат, используемых в традиционных формах управленческого и бухгалтерского учета, с группировками в АВС-методе можно представить в виде следующей схемы (рис. 3):
Группировка издержек По видам (ресурсам) |
Использование
д ресурсов |
Группировка издержек по функциям (действиям) |
Материалы 550 Заработная плата с отчислениями 430 Амортизация 260 Прочие расходы 370 |
Снабжение 570 Производство 850 Продажа 80 Управление 110 |
|
Всего 1610 |
Всего 1610 |
райверов
Рис. 3. Взаимосвязь учета затрат по видам издержек и функциям деятельности
Это лишь общая принципиальная схема взаимосвязи учета затрат по видам расхода ресурсов и функциям производственно-хозяйственной деятельности. На практике группировку издержек производства и сбыта в обеих классификациях осуществляют со значительно большей степенью детализации. В числе видов издержек могут предусматривать расшифровку материальных затрат, расходов на оплату труда, стоимость аренды, транспортных услуг и т.п.
В еще большей степени детализируют функции производственно-сбытовой деятельности и их издержки. Здесь детализация может быть доведена до рабочих операций освоения производства, изготовления продукции, работ по эксплуатации оборудования, совершенствования конструкции и технологии изделий, включать обучение персонала, управление отдельными подразделениями и т. д.
Нельзя во всех случаях ожидать равенства итогов группировки затрат для измерения расходов, связанных с изготовлением и сбытом продукции, с итогами затрат по функциям. В первом случае – это исчисление себестоимости выпущенной продукции, а во втором – расчет стоимости работы соответствующих внутренних подразделений. Не весь объем такой работы связан с изготовлением продукции в данном периоде времени. Часть его вообще не относится к производству и продажам. Кроме того, часть расходов по видам может быть включена в стоимость производственных запасов2.
4. Понятие драйверов. Этапы калькулирования
себестоимости с помощью метода АВС
Драйвер – это носитель затрат для каждого обособленного действия или операции. Драйверы являются измерителями выходного результата действия или операции и поэтому должны быть количественно определенными. Обычно они устанавливаются в единицах измерения соответствующей деятельности. Так для операций снабжения и соответствующей статьи затрат это будет количество закупок, для транспортной деятельности – количество тонн перевезенных грузов, для обслуживания покупателей – количество часов работы с ними.
Драйверы обычно кодируют и объединяют в общий реестр. По каждому из них рассчитывается ставка потребления того или иного ресурса. В дальнейшем драйверы издержек позволяют списывать затраты каждого действия на его объекты. Для этого находят сумму произведений ставок отдельных носителей затрат на объем потребления в отчетном периоде3.
I этап. Определение основных видов деятельности организации.
II этап. Для каждого вида деятельности определяются пулы затрат или рабочие операции.
III этап. Согласно АВС, рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата – кост-драйвер. Например, кост-драйвером для статьи затрат «Снабжение» будет являться «Количество закупок»; для статьи «Настройка» – «Количество наладок».
IV этап. Рассчитываются кост-драйверы и показатели потребления ими каждого ресурса.
V этап. В итоге мы получаем сумму потребления конкретной работы конкретным продуктом. Сумма потребления продуктом всех работ является его себестоимостью.
Математически заключительный этап можно представить следующим образом. Расчет себестоимости объектов калькулирования производится исходя из объема потребленных действий. В качестве объектов калькуляции могут выступать отдельные изделия, заказы, группы продукции, сделки с покупателями, сектора рынка или каналы распределения. Величина затрат, приходящихся на объект, начисляется по формуле:
Ci=ПЗi + ∑ (Rj Rij),
где Ci – себестоимость i-го объекта
ПЗi – прямые затраты i-го объекта
Rj – ставка j-го носителя затрат
Rij – объем потребления действий j-го носителя затрат i-м объектом, i (1,…, n) – объект калькуляции, j (1,…, m) – носитель затрат, n – количество объектов калькуляции, m – количество носителей затрат (драйверов).