Налог на доходы физических лиц
Нормативный документ – гл. 23 НК РФ.
Плательщики налога
Плательщики налога разделены на две группы:
• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Если физическое лицо фактически находится на территории России менее 183 дней в календарном году, то оно не является налоговым резидентом.
Объект налогообложения
Объектом обложения является доход, полученный налогоплательщиками:
• от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Доходы, полученные от источников в РФ:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
? недвижимого имущества, находящегося в РФ;
? в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организации;
? прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
? иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
? и другие доходы;
Доходы, полученные от источников за пределами территории Российской Федерации, к которым, в частности относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением деятельности этой иностранной организации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4) дохода, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
прав требования к иностранной организации;
иного имущества, находящегося за пределами РФ.
Налоговая база и налоговый период
НК РФ установлены три вида налоговой базы:
• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 13%;
• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 30%;
• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 35%.
Если доходы облагаются поставке 13%, то налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если доходы облагаются по ставке 30% или 35%, то налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов.
Исчисление налоговой базы производится:
• работодателями, от которых налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источников выплаты, - по суммам таких доходов;
• физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
• частными нотариусами, частичными охранниками и частичными детективами - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами - по суммам таких доходов;
• физическим лицам - налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - по суммам таких доходов;
• физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов.
В налоговую базу, подлежащую обложению по ставке 13%, включаются:
• страховые выплаты, полученные физическими лицами в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (договора добровольного пенсионного обеспечения) до истечения пятилетнего срока его действия за вычетом сумм взносов, внесенных физическим лицом;
• страховая выгода по договорам добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая в виде гибели или уничтожения застрахованного имущества. Она определяется как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимости застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
• страховая выгода по договорам страхования гражданской ответственности по причине вреда имуществу третьих лиц и (или) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств при наступлении страхового случая. Налоговая база определяется также как и в предыдущем случае;
• страховая выгода по договорам добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая в виде повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц). Налоговая база - разница между полученной страховой выплатой и стоимостного ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
Для доходов в виде дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, налоговая ставка установлена 30 %.
В налоговую базу, подлежащую обложению по ставке 35%, включаются сумм страховых выплат, полученных физическими лицами по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат превышают суммы, внесенные этими лицами виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования. Налоговая база - разница между страховой выплатой и суммой страхового взноса, увеличенного на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
В налоговую базу включаются доходы физических лиц в виде дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности организации.
Налоговым периодом является календарный год.
Доходы, не подлежащие налогообложению
В 217 статье НК РФ определены доходы физические лиц, освобождаемые от налогообложения:
• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
• государственные пенсии;
• установленные законодательством компенсационные выплаты;
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
До 4000 руб. материальная помощь и стоимость подарка не облагается НДФЛ.
Материальная помощь по случаю рождения ребенка до 50000 руб. не облагается НДФЛ.
Налоговые вычеты
Кроме доходов, полностью не облагаемых налогом, законом предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:
• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода. Сумма стандартного вычета зависит от категории налогоплательщика.
Вычет в размере 3000 рублей в месяц установлен для лиц, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов Великой Отечественной войны и других лиц.
Стандартный вычет в размере 500 рублей в месяц определен для инвалидов детства, а также инвалидов I и II группы, Героев Советского Союза, Героев России, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и других лиц.
Стандартный налоговый вычет теперь можно применять до того момента, пока доход сотрудника не достигнет 40 тыс. руб., стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика будет составлять 400 рублей.
Размер стандартного вычета, предоставляемого на детей 1000 руб. до 280 тыс. руб. размер дохода, до достижения которого применяется этот вычет. Если же родитель воспитывает ребенка один, то вычет будет предоставляться в двойном размере. Но как только он вступит в брак, со следующего месяца ему будет полагаться одинарный вычет. Двойной вычет может получать и один из родителей при условии, что другой письменно откажется от вычета на ребенка. Единственные родители, которым предоставляется вычет на ребенка-инвалида 4000 руб.
Социальные налоговые вычеты дают возможность налогоплательщику уменьшить сумму дохода на суммы направленные:
• на свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически производственных расходов на это обучение, но не более рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
• на оплату услуг по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
На получение имущественных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право при продаже (покупки) имущества, находящегося в собственности, или покупке, либо строительстве жилья.
При покупки жилья вычет 2000000 руб.
Профессиональные налоговые вычеты - это документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, частной деятельности, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, предоставлено право выбора - документально подтверждать все свои расходы, связанные с такой деятельностью, или исключить расходы в пределах 20% от общей суммы доходов.
Страховые взносы в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ, территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ
Налог на добавленную стоимость
Нормативный документ – гл. 21 НК.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях процесса производства и определенный как разность между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат.
НДС – федеральный, косвенный налог.
Плательщики налога
Плательщиками налога являются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Не являются плательщиками налога:
• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за исключением случаев, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплат, т.е. выполняют обязанность налогового агента;
• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. По тем видам деятельности, которые не облагаются единым налогом на вмененный доход, организации и предприниматели являются плательщиками НДС. Они же исполняют обязанности налогового агента, в случае удержания налога у источника выплаты.
К объектам налогообложения относится:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Операции, не подлежащие налогообложению
- обращение российской и ин. валюты;
- передача о.с., НМА некоммерческим организациям, на осуществление непредпринимательской деятельности;
- передача имущества в качестве взноса в УК другой организации;
- экспортные операции;
- услуги пассажирского транспорта;
- кварт. плата;
- услуги в сфере культуры, образования, туризма;
- ритуальные услуги;
- платные мед. услуги.
Налоговая база
Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) - это стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ. В налоговую базу не входит НДС и налог с продаж, но для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья включается сумма акциза.
Если налогоплательщик реализует имущество, которое учитывается в бухгалтерском учете по стоимости с учетом НДС, (уплаченного поставщику при приобретении), то налоговая база определяется как разница между стоимостью реализуемого имущества с учетом НДС, акциза и без налога с продаж и стоимостью приобретения имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Налоговым периодом является календарный месяц. Если в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, не превышает один миллион рублей за каждый месяц, то налоговый период - квартал. НДС уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев.
Налоговым кодексом РФ установлены следующие ставки НДС:
• ставка 0 процентов;
• ставка 10 процентов;
• ставка 18 процентов;
Ставка 0 процентов применяется при реализации:
• товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;
• работ, услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перевозке, экспортируемых за пределы России товаров и товаров импортируемых в Россию, выполняемые российскими перевозчиками и др. подобные работы;
Ставка 10 процентов установлена для операций по реализации продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых установлен НК РФ.
Реализация всех остальных товаров облагается по ставке 18 %, включая подакцизные товары.