9. Определение финансового результата от продажи

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение фи­нансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет актив­но-пассивный, не сальдовый, не балансовый.

На счете 90, как по дебету, так и по кредиту отражает­ся один и тот же объем продажи, но в разных оценках:

по кредиту — по ценам продажи (свободным, договор­ным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету — по пол­ной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бух­галтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.

Схема определения финансового результата

Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1 )

—

Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)

=

Финансовый результат (прибыль или убыток)

Планом счетов предусмотрена также возможность ве­дения учета по счету 90 «Продажи» с использованием спе­циальных субсчетов:

90/1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;

90/2 «Себестоимость продаж» — для учета себесто­имости продаж;

90/3 «Налог на добавленную стоимость» — для уче­та сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90/4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включен­ных в цену проданной продукции (товаров);

90/5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экс­портных пошлин;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестои­мость продаж», 90/3 «Налог на добавленную сто­имость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;

финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестои­мость продаж», 90/3 «Налог на добавленную сто­имость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по субсчету 90/1 «Выручка»;

ежемесячно заключительными оборотами финансо­вый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;

по окончании отчетного года все субсчета, откры­тые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внут­ренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдель­ных субсчетов):

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 — отражение выручки от про­даж;

Д-т СЧ; 90/3 К-т сч. 68, 76 — отражение НДС с вы­ручки;

Д-т сч. 90/2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т сч. 90/9 К-т сч. 99 — отнесение ежемесячно сум­мы прибыли от продаж, выявленной на конец от­четного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 99 К-т сч. 90/9 — отнесение ежемесячно сум­мы убытка от продаж, выявленного на конец отчетною месяца, с отдельного субсчета на счет прибы­лей и убытков.

В целом счет 90 «Продажи» сальдо на конец каждого месяца не имеет, однако все субсчета в течение года саль­до иметь могут и их величина будет увеличиваться, начи­ная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Пример 1.

ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров 65 000 руб. Бухгалтер сделает проводки: Д-т 62 К-т 90/1 — 118 000 руб. — отражена выручка от продажи; Д-т 90/2 К-т 45 — 65 000 руб. — списана себестоимость про­данной продукции;

Д-т 90/3 К-т 68—18 000 руб. — начислен НДС; Д-т 51 К-т 62 — 118 000 руб. — поступили деньги от покупа­телей;

Д-т 90/9 К 99 — 35 000 руб. (118 000 — 65 000 — 18 000) — отражена прибыль отчетного месяца.

31 декабря (после того как был определен финансовый ре­зультат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:

Д-т 90/1 К-т 90/9 — закрыт субсчет 90/1; Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) — закрыты субсчета, имею­щие дебетовое сальдо.

В результате таких проводок дебетовые и кредитовые оборо­ты по субсчетам счета 90 будут равны, и сальдо на 1 января следующего года по счету 90 в целом и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Пример 2.

Используем данные примера 1.

31 декабря бухгалтер сделает проводки:

Д-т 90/1 К-т 90/9 — 118 000 руб. — закрыт субсчет 90/1;

Д-т 90/9 К-т 90/2 — 65 000 руб. — закрыт субсчет 90/2;

Д-т 90/9 К-т 90/3 — 18 000 руб. — закрыт субсчет 90/3. Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.

10. Начисление налогов с выручки

После отражения в учете отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной час­тью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в со­ставе выручки, используют субсчет 90/3.

Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания ус­луг, подлежащих передаче имущественных прав, то есть день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляет­ся по расчетной ставке. Итак, при получении аванса на­логоплательщик обязан:

• исчислить с его суммы НДС следующим образом:

		Сумма полученной оплаты,
Сумма НДС	=	частичной оплаты в счет	Х	18/118
с аванса		предстоящих поставок		(либо 10/110)
		товаров

• выписать на эту сумму счет-фактуру в единствен­ном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании ус­луг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100% стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налого­плательщик:

начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включа­ющей налог;

выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, кото­рый регистрируется в книге продаж;

ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фак­туру регистрирует в книге покупок;

принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров. Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара.

Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если предоплата получена в том же налоговом пери­оде (месяце или квартале), в котором происходила отгруз­ка товара. В налоговой декларации налогоплательщик от­разит и сумму НДС, начисленную с суммы предоплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных то­варов. В этой же налоговой декларации НДС, начислен­ный с суммы предоплаты, принимается к вычету.

При этом если получение аванса и отгрузка товара про­исходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты. Достаточно отразить его в нало­говой декларации как начисленный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содержит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения пра­ва на его вычет.

Пример.