7. Общая схема затрат для сложных производств

1. Списание прямых затрат на производство

1А. Списание затрат вспомогательных производств

2. Списание косвенных расходов на затраты основного производства

3. Списание затрат по забракованной продукции и по исправлению брака

4. Распределение и списание на затраты основного производства услуг вспомогательных цехов

5. Распределение между видами продукции (объектами калькулирования) и списание косвенных расходов (ОПР и ОХР)

6. Списание на соответствующие объекты учета затрат и калькулирования потерь от брака

7. Определение себестоимости выпущенной из производства продукции и ее списание со счета 20

По окончании отчетного месяца определяется фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции

Сф = НЗПн + З – В – НЗПк

Сн20 + Об20 – К20 – Ск20

НЗПн – незавершенное производство на начало месяца

З – затраты за отчетный месяц

В – возврат материалов, возвратные отходы, себестоимость забракованной продукции, недостачи и потери от порчи НЗП

НЗПк – незавершенное производство на конец месяца

8. Специфика торговой деятельности и ее влияние на постановку бухучета

Издержки обращения, учтенные на счете 44 по окончании месяца списывается на счет 90 «Продажи», за исключением транспортных расходов (которые тоже учитываются в качестве издержек обращения), которые распределяются между остатками нереализованных товаров и реализованными товарами.

Д 60 К Д 41 К

1) 1)

2)

3)

Д 90 К Д 44 К

3) 2)

4) 4)

1) Стоимость приобретенного у поставщиков товара = 1000 руб.

2) Расходы по доставке = 200 р.

3) Списание стоимости реализованного товара = 700 р.

4) Распределение транспортных расходов между реализованными и нереализованными товарами и списание расходов по реализованным товарам на сч. №90

Расходы по доставке на реализованный товар = (700*200)/1000 = 140

Тема 2. Учет денежных средств и расчетов

Положение «О безналичных расчетах в РФ», утверждено ЦБ России от 3.10.2002г. №2-П

Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утверждено ЦБ 12.10.2011г. №373-П

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утверждено приказом МинФина России от 6.10.2008г. №107-Н

1. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банках

Независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности, организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты, как правило, в безналичном порядке через счета, открытые в учреждениях банков. Каждая организация вправе открывать счета в любом банке для хранения свободных денежных средств и для осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Организации могут иметь неограниченное количество счетов. Об открытии и закрытии счетов необходимо сообщать в налоговую инспекцию. Для открытия расчетного счета организация должна представить в банк:

1) заявление на открытие счета

2) документ о законности образования организации – решение учредителей о создании организации, нотариально заверенное

3) копию Устава организации, заверенную нотариально

4) свидетельство о государственной регистрации

5) свидетельство о постановке на налоговый учет

6) карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати в двух экземплярах

Счет открывается по решению руководителя банка. На подлинном экземпляре устава организации главный бухгалтер банка делает отметку об открытии счета. Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются стоимость открытия счета, стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, стоимость операций с наличными денежными средствами и проценты, начисляемые банком на остаток средств на счете.

Формы безналичных расчетов выбираются организациями самостоятельно и определяются в договорах, заключаемых ими. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 03.10.2002 г. предусматривает следующие формы безналичных расчетов:

• расчеты платежными поручениями

• расчеты по инкассо

• расчеты по аккредитиву

• расчеты чеками

Платежное поручение является распоряжением владельца счета обслуживающему банку перевести определенную сумму на счет получательных средств. Платежными поручениями производится перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Перечисление в целях возврата кредитов и займов, открытие депозитов и уплата процентов по ним и др. целях. Платежное поручение составляется по типовой форме. Оно принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При достаточном наличии денежных средств, списание со счета осуществляется в порядке получения документов. При отсутствии или недостаточности средств на счете, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, определенной статьей 855 ГК РФ.

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного здоровью, а также требований о взыскании алиментов. Во вторую очередь осуществляется списание по исполнительным документам на перечисление или выдачу денежных средств на выплату выходного пособия и оплату труда. В третью очередь оплачиваются отчисления в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования и фонды медицинского страхования. В четвертую очередь списываются платежи в бюджет и внебюджетные фонды, которые отнесены к третьей очереди. В пятую очередь производится списание по дополнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. В шестую очередь списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению клиента осуществляет действия по получению платежа от плательщика. При этой форме расчетов используются платежные требования и инкассовые поручения. Платежные требования являются расчетным документом, содержащим требования получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и в иных случаях, предусмотренных договорами. Расчет посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика, срок акцепта 3 дня.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Как правило, инкассовые поручения выставляют налоговые органы и служба судебных приставов. Периодически организация получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными документами, на основании которых произведено зачисление или списание денежных средств. Формы выписки определяются каждым банком самостоятельно, но обязательно в ней указываются остаток денежных средств на начало дня, операции по зачислению денежных средств, операции по списанию денежных средств и остаток по счету на конец дня.

Следует иметь в виду, что записи по начислению на счет в банковской выписке отражены по кредиту счета, а записи списания – по дебету, потому что наш расчетный счет для нас является активным счетом, а наш расчетный счет для банка является пассивным счетом, потому что это не его деньги, а наши. В день получения выписки бухгалтер проверяет правильность записей на основании приложенных документов и на полях выписки проставляет коды корреспондирующих счетов. Выписка банка является регистром аналитического учета, проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. В случае обнаружения ошибки, необходимо в течение 20 дней сообщить о ней банку в письменной форме.

Бухгалтерский учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражаются остаток свободных денежных средств на начало отчетного периода и поступление денежных средств на счет. По кредиту отражается перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей и услуг бюджету, внебюджетным фондам, банку и другим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.

Типовые бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету

1. Документ «Платежное поручение»: Поступили денежные средства от покупателя, Д51 – К62

2. Документ «Выписка из расчетного счета»: Поступили денежные средства от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, Д51 – К75

3. «Платежное поручение»: Получен штраф от поставщика за нарушение условий договора, Д51 – К60

4. «Выписка из расчетного счета Кредитный договор»: Зачислен краткосрочный кредит банка, Д51 – К66

5. Документ «Объявление на взнос наличными»: Сдана в банк депонированная з/п, Д51 – К50

6. Кассовый ордер: Получены денежные средства с расчетного счета на выплату з/п, Д50 – К51

7. Выписка из расчетного счета: Перечислена з/п работникам, Д70 – К51

8. Платежное требование: Оплачен счет поставщика, Д60 – К51

9. Платежное поручение: Перечислены в бюджет налоги, Д68 – К51

10. Платежное поручение: Перечислены страховые взносы органам социального страхования, Д69 – К51

11. Платежное поручение: Перечислено транспортной организации за доставку, Д76 – К51

12. Платежное поручение: Перечислены учредителям дивиденды, Д75 – К51

13. Мемориальный ордер банка: Списано за расчетно-кассовое обслуживание, Д76 – К51

14. Мемориальный ордер банка: Начислено вознаграждение по расчетно-кассовому обслуживанию, Д91 – К76

Специальные счета в банке

Для обобщения сведений о наличии и движении денежных средств при расчетах чеками, аккредитивами, банковскими картами и иными платежными средствами, кроме векселей, используется счет 55, к которому м.б. открыты следующие субсчета: 55.1 «Аккредитивы», 55.2 «Чековые платежи», 55.3 «Денежные счета».

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению последних документов, соответствующих условиям аккредитива. Получить средства с аккредитива поставщик может только после того, когда представит в банк документы, подтверждающие выполнение условий договора.

Существуют покрытые (или депонированные) и непокрытые (или гарантированные) аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для платежей поставщиков. Перечисление денежных средств на аккредитив отражается бухгалтерской записью Д55 сс.1 – К51 или 52. Перечисление денежных средств с аккредитива в сумме счета поставщика отражается записью Д60 – К55.

Аккредитив является непокрытым, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. В данном случае счет 55 не используется в БУ. Для учета непокрытого аккредитива предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого аккредитива отражается по дебету счета 009, а его использование – по кредиту.

Аккредитивы м.б. отзывными и безотзывными. Отзывным называется аккредитив, который м.б. изменен или отменен банком на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывным называется аккредитив, который м.б. изменен только с согласия получателя средств.

На счете 55 сс.3 «Депозитные счета» учитывается движение свободных денежных средств, направленных организацией на банковские вклады. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому вкладу в отдельности. Также счет 55 применяется при использовании банковских карт. Карты применяются сотрудниками для расчетов от имени организации. С их помощью максимально оптимизируется и упрощается учет командировочных и представительских расходов, а также расходов, связанных с хозяйственным обеспечением организации.

Основным нормативным документом является Положение банка России №23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществление расчетов по операциям, совершаемым с их использованием. Денежные средства на банковских картах являются собственностью организации, но сами карты оформляются на конкретных сотрудников. Поэтому на такой карте указывается как название организации, так и имя держателя карты. Применять ее может только держатель.

Карты бывают расчетные и кредитные. Возможен выпуск нескольких карт к одному карточному счету, либо открытие специального карточного счета к каждой карте. Денежные средства, списанные со специального карточного счета, считаются выданными под отчет материально-ответственному лицу, т.е. списание денежных средств с карты отражается проводкой Д71 – К55.

По окончанию командировки или осуществлению других хозяйственных операций держатель карты должен представить авансовый отчет о расходовании денежных средств со всеми аккредитивными документами. Целесообразность списания денежных средств с банковской карты подтверждается руководителем организации при утверждении авансового отчета. За открытие и обслуживание специального карточного счета банк получает комиссионное вознаграждение в соответствии с заключенным договором банковского счета. В БУ такие вознаграждения признаются прочими расходами и учитываются на счете 91.

С 1 янв. 2012 г. вступил в действие новый нормативный документ, который называется Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 №373-Э «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ». Все организации, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности обязаны хранить денежные средства в учреждениях банка.

Расчеты наличными между ЮЛ ограничиваются суммой 100 тыс. руб. Организации и ИП при осуществлении ими наличных денежных расчетов не только с населением, но и с организациями и ИП и/или расчеты с использованием расчетных карт в случае продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику, включенную в государственный реестр.

Этот порядок установлен законом РФ от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием банковских карт». Предыдущий порядок ведения кассовых операций содержал специальные требования к оборудованию помещения кассы. Новое положение таких требований не содержит.

Самое серьезное изменение коснулось изменения лимита кассы. Организации обязаны самостоятельно устанавливать лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Руководитель организации оформляет лимит распоряжением. Лимит рассчитывается по формуле:

L = V/(P*Nc), где

L – лимит остатка наличных денег в кассе

V – объем поступления наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в руб.

P – расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег в рабочих днях

Nc – период времени между днями сдачи в банк наличных денег

Расчетный период организация устанавливает самостоятельно, но не более 92 рабочих дней. Период времени между сдачей в банк наличных денег считается в рабочих днях и не может превышать 7 рабочих дней (если организация работает в населенном пункте, в котором нет банка – 14 рабочих дней). Накопление денег сверх лимита допускается в дни выплаты з/п – 5 рабочих дней, а также в выходные и праздничные дни.

В кассу организации наличные деньги могут поступать с расчетного и валютного счетов в банке от покупателей, а также в виде возвращенных авансов и неиспользованных сумм. Выдача наличных денег с банковских счетов производится по чековым книжкам. Организация получает в банке чековую книжку на 25 или 50 чеков по заявлению установленного образца. Лист чековой книжки состоит из чека и корешка. В них указывается, какая сумма и кем должна быть получена, а также на обратной стороне чека – цели расхода и паспортные данные получателя. После заполнения всех данных чек отрывается и вручается кассиру, корешок остается в чековой книжке. В банке кассир организации предъявляет чек кассиру банка, который проверяет правильность его оформления, после чего отрезает и выдает кассиру организации контрольную марку, расположенную в правом верхнем углу чека. Когда сумма, подлежащая выдаче, будет подготовлена, кассовый работник вызывает получателя денег по номеру, написанному на контрольной марке, и спрашивает у него сумму получаемых денег. Получатель передает контрольную марку в расходную кассу кредитной организации, называет сумму и получает деньги. При оприходовании наличных денег в кассу, как с расчетного счета, так и по всем другим основаниям, оформляется приходный кассовый ордер формы №КО-1, он выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии. План состоит из приходного ордера и квитанции; в них указывается от кого и какая сумма принята в кассу. Оформленный приходный кассовый ордер до передачи в кассу регистрируется бухгалтером в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов Форма №КО-3. Затем приходный ордер и квитанция подписываются главным бухгалтером или лицом, уполномоченным распоряжением руководителя. Бухгалтер передает приходный кассовый ордер кассиру. Кассир обязан проверить наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, правильность оформления документа, а также наличие необходимых приложений. Если все указанные требования выполнены, кассир принимает деньги, расписывается в ордере и квитанции, заверяет свою подпись печатью или штампом кассира или чеком кассового аппарата, приложенные документы погашаются штампом «получено» с указанием даты, квитанция отрывается и вручается носителю денег, сам приходный ордер остается в кассе.

ПРОПУСК

Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 Касса, к которому в соответствии с Планом Счетов могут быть открыты соответствующие счета: 50.1 Касса организации, 50.2 Операционная касса, 50.3 Денежные документы. На дебете субсчета 1 отражается поступление средств в кассу, по кредиту – выбытие денежных средств. На субсчета 2 учитывают движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, речных переправ, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. На субсчете 3 учитываются различные авиабилеты, путевки и другие денежные документы.

Основные хоз. операции по учету кассовых операций оформляются след. проводками:

1) Приняты в кассу денежные средства от учредителя в качестве вклада в уставный капитал Д50.1-К75 (расчеты с учредителями)

2) Получено с расчетного счета на выплату заработной платы и на командировочные расходы Д50.1-К51 (расчетный счет)

3) Поступили в кассу денежные средства от покупателя за продукцию Д50.1-К62 (расчеты с покупателями)

4) Поступили в кассу неизрасходованные подотчетные суммы Д50.1-К71 (расчеты с подотчетными лицами)

5) Поступили в кассу денежные средства от завхоза в возмещение ущерба Д50.1-К73 (расчеты с персоналом по прочим операциям)

6) Возвращен в кассу работником организации краткосрочный займ Д50.1-К73

7) Выплачена заработная плата работникам Д70 (расчеты с персоналом по оплате труда)-К50.1

8) Сдана на расчетный счет депонированная зарплата Д51-К50.1

9) Выдана из кассы в возмещение перерасхода по авансовому расчету Д71-К50.1

10) Выдана под отчет на командировку Д71-К50.1

11) Выдан краткосрочный займ работнику организации Д73-К50.1

12) Сданы денежные средства инкосаторам Д57 (переводы в пути)-К50.1

13) Сдан в банк сверхлимитный остаток кассы Д51-К50.1

14) Оприходованы в кассу путевки от туристической фирмы Д50.3-К76 (расчеты с разными кредиторами и дебиторами)

15) Выданы путевки работникам организации К73-Д50.3

16) Внесены работниками деньги за путевки Д50.1-К73

В соответствии с порядком ведения кассовых операций и методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом министерства финансов необходимо проводить инвентаризацию кассы. Сроки, установленные руководителем, а также при смене кассира, производится внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом деньги и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денег сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии приказом руководителя назначается комиссия, которая по рез-там проверки составляет акт. В ходе инвентаризации могут быть выявлены либо излишки, либо недостачи. Излишки приходуются и отражаются бухгалтерской проводкой Д50-К91 (прочие доходы). Недостачи подлежат взысканию с кассира. В бухгалтерском учете отражаются след. операции:

1) Выявлена и обнаружена недостача ден. Средств в кассе Д94 (недостачи и потери от порчи имущества)-К50

2) Недостача в кассе отнесена на кассира Д73 (расчеты с персоналом по прочим операциям)-К94

Бухгалтерский учет операций на валютных счетах

В РФ методология БУ активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется рядом законодательных нормативных актов, среди которых важное место принадлежит действующему Положению по БУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Министерства финансов от 27.11.2006 года № 154-Н. В этом нормативном документе для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных и бюджетных организаций) определены особенности методологии БУ и отражение в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также порядок пересчета стоимости таких активов и обязательств в валюту РФ – рубли.

Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения валютной операции. Самым главным является то, что при пересчете возникают курсовые разницы. Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к БУ в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Д 52 К

10000 $ 10000 $

х 30 х 29

= 300000 = 290000

10000 – курсовая разница

В БУ курсовые разницы будут прочими доходами и расходами, т.е. они будут учитываться на счете 91, Д91 – К52.

На валютном счете на 1 сент. 10000$. 10 сент. на валютный счет поступает 5000$ и 15 сент. с валютного счета перечисляются 7000$. Курс доллара установлен ЦБ России. На 1 сент. – 25 руб. за доллар, на 10 – 26 р. за $, на 15 – 27 р. за $, на 30 – 24 р. за $. Найти курсовую разницу на 30 сент.

Д 52 К

1 0000 $ 7000 $

х 25 х 27

= 250000 руб. = 189000 руб.

5000 $

х 26

= 130000руб.

15000 $ 7000 $

380000 руб. 189000 руб.

(10000 + 5000 – 7000)*24 = 192000

380000 – 189000 = 191000

192000 – 191000 = 1000 – курсовая разница

Каждой организации в банке на основании договора банковского счета открывается одновременно 2 валютных счета. Первый называется Транзитный валютный счет, предназначенный для зачисления в полном объеме всех поступлений в иностранной валюте. Второй счет называется Текущий, который предназначен для учета иностранной валюты, переведенной с транзитного счета, и совершения иных операций в соответствии с законодательством РФ. В частности, для покупки иностранной валюты.

2 способа отражения в БУ продажи валюты:

• с 91 счетом

1ая операция – на транзитный валютный счет поступила оплата экспортной продукции от покупателя. Д52.1 – К62. Рублевая сумма рассчитывается по курсу ЦБ на день зачисления

2ая операция – до представления дальнейших документов с транзитного валютного счета м.б. оплачены разрешенные платежи. Разрешила эти платежи инструкция ЦБ 111-И. Разрешенные платежи: оплата транспортировки, экспедирование и страхование грузов, таможенные платежи и банковские комиссионные вознаграждения. Д76 – К52.1

3я операция – организация должна представить в банк идентификационную справку и распоряжение на продажу валюты. Форма распоряжения определяется банком. Если в распоряжении 0, то тогда иностранная валюта с транзитного валютного счета переводится на текущий валютный счет. Д52.2 – К52.1. Рублевая сумма рассчитывается по курсу ЦБ на день перевода. Если организация желает продать некоторую сумму иностранной валюты, то эта сумма отражается проводкой Д57 – К52.1. Рублевая сумма рассчитывается по курсу ЦБ на день списания с транзитного счета. В БУ: списана валюта для продажи. Оставшаяся сумма перечислена на текущий валютный счет. Д52.2 – К52.1. 2 рабочих дня банк имеет право держать деньги на сч. 57

4ая операция – зачислен рублевый эквивалент проданной валюты. Д51 – К91. Рублевая сумма рассчитывается по биржевому или договорному курсу продажи

5ая операция – списана балансовая стоимость проданной валюты. Д91 – К57. Рублевая сумма рассчитывается по курсу ЦБ на день продажи

6ая операция – списывается финансовый результат от продажи валюты, финансовый результат определяется на 92 счете по предыдущим двум операциям. По К91 показывается доход от продажи валюты, по Д – балансовая стоимость. Д91 – К99. Финансовый результат > 0, т.е. курс продажи > курса ЦБ в этот день. И наоборот К99 – Д91. Финансовый результат < 0, т.е. курс продажи < курса ЦБ.

7ая операция – списано комиссионное вознаграждение за продажу валюты. Д76 – К51 (52.2). Комиссионное вознаграждение за продажу валюты отражено в составе прочих расходов. Д91 – К76 в рублевой сумме предыдущей операции.

8ая операция – списывается курсовая разница по счету 52.1: Д52.1 – К91 или наоборот Д91 – К52.1 и по счету 57: Д57 – К91 и наоборот Д91 – К57

• без 91 счета

1ая операция – на транзитный валютный счет зачислена иностранная валюта от иностранного покупателя. Д52.1 – К62, рублевая сумма по курсу ЦБ на день зачисления

2ая операция – с транзитного валютного счета списана валюта для продажи. Д57 – К52.1. Рублевая сумма рассчитывается по курсу ЦБ на день списания

3я операция – иностранная валюта с транзитного валютного счета перечислена на текущий валютный счет. Д52.2 – К52.1, рублевая сумма по курсу ЦБ на день перечисления

4ая операция – на расчетный счет зачислен рублевый эквивалент проданной валюты. Д51 – К57. Рублевая сумма рассчитывается по биржевому курсу продажи

5ая операция – списан финансовый результат от продажи валюты, определяется на 57 счете. Д57 – К91 или Д91 – К57

6ая операция – списано комиссионное вознаграждение за продажу валюты. Д76 – К51 (52.2). Комиссионное вознаграждение за продажу валюты отражено в составе прочих расходов. Д91 – К76 в рублевой сумме предыдущей операции.

7ая операция – списывается курсовая разница по счету 52.1: Д52.1 – К91 или наоборот Д91 – К52.1 и по счету 57: Д57 – К91 и наоборот Д91 – К57

Приобретаемая организациями иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет, приобретается валюта по договорному или биржевому курсу, но в БУ отражается по курсу ЦБ на день зачисления на текущий валютный счет. В БУ отражаются следующие операции:

• списаны рубли для покупки иностранной валюты Д57 –К51, рублевая сумма рассчитывается по биржевому курсу

• на текущий валютный счет зачислена приобретенная валюта Д52.2 – К57

• списан финансовый результат от покупки валюты, определяется на 57 счете и, как правило, отрицателен. Д91 – 57. Разумеется, комиссионные вознаграждения, курсовые разницы

Учет банковских кредитов и заемных средств

В своей деятельности организации могут пользоваться заемными средствами. Учет кредитов и займов регулируется ГК РФ и Положением по БУ «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 1508, утвержденное приказом Минфина от 6.10.2008 №107-Н. Займы могут предоставлять ЮЛ и ФЛ, кредиты – только специальные организации, имеющие лицензию ЦБ. Расчеты по кредитам и займам учитываются на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение кредитов и займов в денежной форме отражается бухгалтерской проводкой Д51 (52) – К66 (67). Возврат кредитов и займов отражается обратными проводками. Проценты по полученным кредитам и займам учитываются на тех же счетах, что и сами кредиты и займы, но обязательно обособленно, т.е. на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67. Проценты, начисленные по кредитам и займам, как правило, признаются прочими расходами и отражаются бухгалтерской проводкой Д91 – К66 (67). Исключение составляет учет процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение и/или строительство инвестиционного актива. ПБУ 15 дает следующее определение инвестиционного актива: это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление.

Проценты по кредитам, полученные на приобретение и/или строительство инвестиционного актива, включаются в его стоимость, т.е. отражаются в БУ. Д08 – К66 (67) – проценты по заемным обязательствам. Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива. После принятия к учету инвестиционного актива в качестве объекта основных средств или НМА, начисление процентов по кредиту опять отражается бухгалтерской проводкой Д91 – К66(67).

Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансовой хозяйственной деятельности возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные. Для оплаты таких расходов, в том числе расходов на служебные командировки, работникам выдаются наличные денежные средства из кассы под отчет. Подотчетные лица – это работники организации, которым под отчет выдаются наличные из кассы на административно-хозяйственные расходы. При расчетах с подотчетными лицами должны соблюдаться следующие условия:

1. кассир выдает денежные средства под отчет на основании приказа (распоряжения руководителя) или заявления работника с разрешительной надписью руководителя, а также командировочного удостоверения

2. выдача денежных средств под отчет производится при условии полного отчета работника по ранее выданному авансу; при не возврате в срок подотчетных сумм, работодатель вправе удержать их из з/п работника

Для организации расчетов с подотчетными лицами приказом руководителя д.б. утверждены:

• список лиц, которым могут выдаваться денежные средства под отчет на хозяйственные расходы

• сроки, на которые выдаются денежные средства под отчет

• целевое назначение денежных средств, выдаваемых под отчет

• размер денежных средств, выдаваемых под отчет

Денежные средства под отчет выдаются по расходным кассовым ордерам. По полученным и израсходованным денежным средствам подотчетные лица составляют авансовый отчет формы № АО-1 с приложением к нему оправдательных документов. Отчет представляется в бухгалтерию не позднее трех дней по истечению срока, на который выданы денежные средства или со дня возвращения из командировки. После проверки авансовый отчет утверждается руководителем и принимается к бухгалтерскому учету. Неиспользованная сумма аванса сдается в кассу по приходному кассовому ордеру. Перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете №71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным под отчет. По дебету счета отражается выдача денежных средств под отчет и возмещение подотчетному лицу перерасхода. По кредиту отражается использование подотчетных сумм согласно авансовому отчету и возврат неиспользованных подотчетных сумм. Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Выдача денежных средств под отчет, а также возмещение подотчетному лицу перерасхода, отражается бухгалтерской проводкой Д71 – К50. Приобретение товарно-материальных ценностей через подотчетное лицо отражается по дебету счетов 08, 10, 41 и др. и кредиту счета 71. Оплата подотчетным лицом расходов, связанных с текущей деятельностью организации, отражается по дебету счета № 25 или по дебету счета № 26 и по кредиту счета № 71. При направлении работников в командировку следует руководствоваться Постановлением правительства РФ от 13010.2008г. № 749 «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки». В соответствии с ТК РФ служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Перед началом служебной командировки работнику выдается денежный аванс для определения размеров которого в бухгалтерии составляется смета командировочных расходов. Работнику возмещаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, к которым относятся:

• расходы по проезду, включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей

• расходы по найму жилого помещения

• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного проживания

Любой размер суточных может установить конкретному работнику конкретный руководитель, но в НК РФ в настоящее время норматив суточных, которые не включаются в доход командированного работника и не облагаются НДФЛ, который составляет 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

• иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации

Размен расходов на командировки определяется коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации. В соответствии с ТК РФ за весь период нахождения работника в командировке за ним сохраняется средний заработок.

После возвращения из командировки работник представляет командировочное удостоверение, авансовый отчет, служебное задание, отчет о проделанной работе. В бухгалтерии проверяется наличие всех оправдательных документов, подтверждающих расходы, и осуществляется сверка с данными, отраженными в авансовом отчете. Списание расходов по командировке, связанных с управленческой деятельностью, отражается по Д26 «Общехозяйственные расходы» и по К71, и если командировка связана с приобретением товарно-материальных ценностей, то эти расходы отражаются на соответствующих счетах по Д08, Д10, Д15 и других и по К71.

23 ПБУ «Отчет о движении денежных средств»

При формировании показателей данной формы отчетности необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ-23 2011, утвержденным указом Минфина России от 02.02.2011 № 11-Н. В этом положении впервые в нашей нормативной базе дано определение денежных эквивалентов, информация о движении которых вместе с денежными средствами представляется в отчете. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Отчет о движении денежных средств содержит данные о движении денежных средств в организации в отчетном периоде. Информация о наличии, поступлении и расходовании денежных средств представляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. В частности, к ним относятся:

• поступления от продаж покупателям

• поступления от сдачи имущества в аренду

• платежи поставщикам материалов, ТРУ

• оплата труда работникам

• уплата процентов по долговым обязательствам

• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением ВОА и обеспечивают денежные поступления в будущем. Например, платежи поставщикам и подрядчикам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию ВОА, в т.ч. затраты на НИОКР, уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 1508, платежи в связи с приобретением или продажей акций или долей участия в других организациях и долговых ценных бумаг, не относящихся к эквивалентам денежных средств, а также предоставление займов другим лицам и их возврат.

Финансовая деятельность измеряет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Примером финансовых потоков являются денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций и увеличение долей участия, платежи акционерам в связи с выкупом у них акций и выходом из состава участников, уплата дивидендов, поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг, а также платежи в связи с их погашением, а также получение и возврат кредитов и займов от других лиц.

Денежные потоки, которые не м.б. однозначно классифицированы, относятся к текущим. Иногда возникает необходимость разделения одной операции между двумя видами деятельности, например, когда при погашении кредита одной суммой уплачивается и сумма основного долга и проценты, то погашение долга следует отразить как финансовый поток, а проценты отнести на текущий.