Укрупненный анализ существующих точек зрения на систему «директ-костинг»

Характеристика	Сторонники «директ-костинга»	Противники «директ-костинга»
Роль постоянных расходов в производстве продукции, работ, услуг	Присутствуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. В большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем. Не зависти от объема производства и имеют более тесную связь с временным периодом.	Постоянные расходы не важны, однако различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений. Без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компонента производственных затрат.
Вывод	Постоянные затраты являются периодическими, и их следует сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции.	Переменные и постоянные издержки должны рассматриваться как запасоемкие.

Основные этапы метода «директ-костинг» представлены на рис. 3.

Рис. 3. Этапы реализации метода «директ-костинг»

Таблица 6

Пример учета по сокращенной себестоимости (руб.)

Показатели	Подсолнечник	Яровая пшеница	Итого
1. Выручка	601600	498370	1099970
2. Валовой сбор (ц)	2630	2170	Х
3. Переменные затраты:
- семена	856	23250	24106
- удобрения	-	-	-
- ГСМ	391904	377176	769080
- оплата труда с начислениями на социальные нужды	17807	24500	42307
- услуги вспомогательных производств	53278	26045	79323
- переменные общепроизводственные расходы	15554	12846	28400
Итого переменные затраты	479399	463817	943216
4. Маржинальный доход	122201	34553	156754
5. Постоянные общепроизводственные расходы	-	-	40000
6. Общехозяйственные расходы	-	-	58570
7. Коммерческие расходы	-	-	1020
Итого постоянные расходы	-	-	99590
8. Операционная прибыль	-	-	57164

Таким образом, в соответствии с системой «дарект-костинг» на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты, т.е. изменяющиеся пропорционально изменению, объема производства.

В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Однако практическое значение этой системы заключается в следующем:

1. Ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объектом производства, затратами и доходами, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

2. В условиях рыночных отношений руководители должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера постоянных расходов. Поэтому система «директ – костинг» реализует один из принципов управленческого учета: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работ, оказание услуг).

3. Определение нижней границы цены продукции (до уровня переменных затрат).

4. Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В ре­зультате себестоимость становится более обозримой, а отдель­ные статьи затрат — более контролируемыми.

5. Исключается трудоемкая работа по распределению кос­венных расходов.

6. Имеется возможность определить точку безубыточности и запаса прочности, предприятия.

7. Контроль за постоянными затратами.

Наряду с преимуществами и достоинствами система «директ-костинг» имеет ряд недостатков:

1. Себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной.

2. Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необ­ходимый согласно действующему налоговому законодательству.

3. Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.

Однако главное преимущество системы «директ-костинг в том, что она позволяет решать важнейшие задачи управления затратами.

Таблица 7