4. Система учета сокращенной себестоимости («директ-костинг»)

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) в калькуляцию не включаются, а периодически списываются на финансовые результаты за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запа­сы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения такого под­хода в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система получила название «директ-костинг» (система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учет­ную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части перемен­ных косвенных затрат. Следовательно, в названии допускает­ся некоторая условность.

При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Такие расходы полностью включаются в себе­стоимость реализованной продукции общей суммой без под­разделения на виды продукции. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Прямые производственные затраты, собираются по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10, 70, 69. Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 25 «Переменные общепроизводственные расходы».

Постоянная часть общепроизводственных расходов, сумма общехозяйственных и коммерческих расходов списывается на уменьшение выручки: дебет счета 90 «Продажи» кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Постоянные общепроизводственные расходы».

При системе «директ-костинг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. Для наглядности показатели приведены в таблице 4.

Таблица 4

Схема отчета о доходах по системе «директ-костинг»

№ п/п	Наименование показателей	Значение
1.	Выручка от реализации продукции (В)	В 400
2.	Переменные затраты (ПЗ)	ПЗ 225
3.	Маржинальный доход (М)	М=В-ПЗ 175
4.	Постоянные расходы (ПР)	ПР 75
5.	Операционная прибыль (П)	П=М-ПР 100

Рассмотрим порядок учета сокращенной себестоимости на конкретном примере (табл. 5), используя данные сельскохозяйственной организации.

Международные стандарты бухгалтерского учета не предусматривают использования метода «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он может применяться во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений. В России при составлении финансовой отчетности допускается списание общехозяйственных затрат с отнесением на счет 90 «Продажи», если это предусмотрено в качестве элемента учетной политики организации.

Система «директ-костинг» - предмет полемики среди бухгалтеров (табл. 5). Основным камнем преткновения является вопрос о роли постоянных издержек.

Таблица 5