3. Система учета полной себестоимости

Традиционной для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), можно, выделить две основные системы управленческого учета: система полного, вклю­чения затрат в себестоимость продукции и система неполно­го, ограниченного включения затрат, в себестоимость по, како­му-либо признаку.

При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные, с; производством и реали­зацией продукции, независимо, от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невоз­можно непосредственно отнести, на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Прямые затраты, которые сразу могут быть отнесены на соответствующий носитель, это:

1. прямые материальные затраты;

2. прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записью:

дебет счета 20«Основное производство» кредит счета 10 «Ма­териалы».

При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расхо­ды. В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов 25, 26. В конце отчетного периода такие расходы включают­ся в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости основных материалов, площадь помещения и т. д. Распределение косвенных расходов оформляется записью: дебет счета 20^: «Основное производство», кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Рассмотрим расчет полной себестоимости на примере сельскохозяйственной организации (см. табл. 3).

Таблица 3

Расчет полной себестоимости (руб.)

Показатели	Подсолнечник	Яровая пшеница	Итого
1. Выручка	601600	498370	1099970
2. Затраты, в том числе:
- семена	856	23250	24106
- удобрения	-	-	-
- ГСМ	391904	377176	769080
- оплата труда с начислениями на социальные нужды	17807	24500	42307
- услуги вспомогательного производства	53278	26045	79323
Итого прямых затрат	463845	450971	914816
- общепроизводственные расходы (распределяются пропорционально прямым затратам без стоимости семян)	35554	32846	68400
- общехозяйственные расходы (распределяются аналогично ОПР)	30445	28125	58570
3. Итого полная производственная себестоимость	529844	511942	1041786
4. Коммерческие расходы по реализации продукции	540	480	1020
5. Полная себестоимость реализованной продукции	530384	512422	1042806
6. Прибыль (убыток)	+71216	-14052	+57164

На основании данных представленных в табл. 3, руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем.

Учет по полной себестоимости широко распространен в нашей стране и имеет важное значение при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей для оценки перспектив в развитии производства.

Учет по полной себестоимости имеет ряд достоинств и недостатков.

Достоинства учета полной себестоимости заключаются в следующем:

- соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

- корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

К существенным недостаткам этой системы учета можно отнести:

— включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции);

— утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов;

— невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства (так как постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные).

Следовательно, учет полной себестоимости не обеспечивает всей информацией, которая необходима для эффективного управления затратами. Поэтому все чаще применяется учет ограниченной себестоимости «директ-костинг».