Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под хозяйственными резервами?

2. Как классифицируются резервы по признаку времени (срокам использования)?

3. Как классифицируются резервы по пространственному признаку?

4. Как классифицируются резервы по стадиям жизненного цикла изделия?

5. Как классифицируются резервы по стадиям процесса воспроизводства?

6. Как классифицируются резервы по характеру выявления?

7. Как классифицируются резервы по экономической природе и характеру воздействия на результаты производства?

8. Назовите принципы поиска резервов.

9. Как определить количественное выражение величины резерва?

10. От чего зависит методика подсчета резервов?

11. Какие способы определения величины резервов Вы знаете?

12. Что понимается под факторным анализом?

13. Что понимается под детерминированным факторным анализом?

14. Что представляет собой мультипликативная модель?

15. Что представляет собой аддитивная модель?

16. Что представляет собой кратная модель?

17. Что представляют собой смешанные (комбинированные) модели?

4.

Анализ как метод обоснования управленческих решений

Концентрированным выражением процесса управления считается управленческое решение.

Управленческое решение  — результат управленческого анализа, прогнозирования, экономического обоснования и выбора альтернативы из множества вариантов достижения конкретной цели управления. Всякое управленческое решение по своей природе является прогнозным.

В процессе функционирования любое предприятие сталкивается с проблемой выбора альтернативных вариантов дальнейшей деятельности. Действенным инструментом обоснования выбора является экономический анализ в целом и отдельные его составляющие в частности. Одна из таких составляющих — анализ «объем — издержки —прибыль» , с помощью которого могут быть приняты следующие виды решений:

• определение точки безубыточности в деятельности предприятия, зоны безопасности, необходимого объема производства для обеспечения нормы прибыли на базе маржинального анализа;

• выбор варианта машин и оборудования;

• выбор собственного производства или закупки изделий со стороны;

• обоснование варианта технологии производства;

• аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня;

• обоснование варианта цены на новое изделие.

4.1.

Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ , методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «затраты — объем производства (реализации) продукции — прибыль» — и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Маржинальный анализ является эффективным инструментом в операционном менеджменте. Он позволяет выбрать более оптимальный вариант управленческих решений при наличии альтернатив. Со второй половины XIX в. возникла новая школа — маржинализм . В настоящее время вся экономическая наука западных стран строится на критических величинах объемов продаж, себестоимости, прибыли, цены, постоянных затрат и их оптимизации.

Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.

Основываясь на функциональной взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли, можно рассчитать объем реализации продукции, который дает одинаковую прибыль по различным вариантам управленческих решений (различным вариантам оборудования, технологии, цен, структуры производства и т.д.).

В основу этой методики положено деление операционных затрат на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Проведение маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

• необходимость деления затрат на две части — переменные и постоянные — по отношению к динамике объема производства продукции;

• переменные затраты изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

• постоянные затраты не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, который установлен исходя из его производственной мощности и спроса на продукцию;

• тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

• использования категории маржинальной прибыли (маржи покрытия).

Маржа покрытия (маржинальная прибыль ) — разность между выручкой от реализации продукции, товаров и услуг и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию:

• удельная маржинальная прибыль (на единицу продукции):

;

• маржинальная прибыль на весь объем продаж i-го вида продукции:

;

• маржинальная прибыль в целом по предприятию:

,

где МП — сумма маржи покрытия;

р — цена единицы продукции;

b — переменные затраты на единицу продукции (усеченная себестоимость);

VPП — физический объем реализованной продукции;

Уд_i  — удельные веса отдельных видов продукции в общем объеме продаж.

С ее помощью можно точнее ранжировать отдельные виды продукции и отдельные сегменты предприятия по уровню их доходности. Она служит основой для определения безубыточного объема продаж по каждому виду продукции и в целом по предприятию, а также для обоснования оптимального варианта различного рода управленческих решений.

Сравнение маржинальной прибыли с суммой постоянных расходов организации отражает финансовый результат от операционной (текущей) деятельности.

Структура бухгалтерского отчета («Отчет о прибылях и убытках», форма № 2) в настоящее время является в большой степени информационноемкой для целей маржинального анализа (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Формирование маржинального дохода на основании бухгалтерского отчета

Состав статей	Алгоритм расчета маржинального дохода
1. Выручка от продаж	1. Выручка от продаж
2. Себестоимость продаж	2. Переменные затраты
3. Валовая прибыль	3. Маржинальный доход п. 1 - п. 2
4. Управленческие расходы	4. Управленческие расходы
5. Коммерческие расходы	5. Операционная прибыль п. 3 - п. 4
6. Прибыль от продаж

В процессе проведения маржинального анализа на первом этапе определяют точку безубыточности .

Безубыточность (точка безубыточности) в натуральном выражении  — VРП_{безубыт.} или Т_бз , точка безубыточности в стоимостном выражении  — В_бз  — такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Выручка покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Для нахождения точки безубыточности существуют балансовый метод и графический метод.

Балансовый метод исходит из следующей зависимости:

,

где А — сумма постоянных расходов.

Так, если в точке безубыточности прибыль равняется нулю, то формула примет вид:

.

Каждая проданная единица продукции обеспечивает получение определенного удельного маржинального дохода Уд_МП :

.

Удельный маржинальный доход в первую очередь идет на покрытие постоянных расходов, а затем на формирование прибыли.

Поэтому для достижения безубыточности необходимо реализовать такое количество единиц продукции (товаров, работ, услуг), которое обеспечит сумму удельных маржинальных доходов равных величине постоянных расходов.

Точка безубыточности (VРП_{безубыт.} или Т_бз ) для одного вида продукции в натуральном выражении определяется:

.

Точка безубыточности (В_бз ) в стоимостном выражении:

.

Точка безубыточности (VРП_{безубыт.} или Т_бз в %) в процентах к фактическому объему:

.

Нередко ставится задача определения необходимого объема производства и реализации продукции в натуральном выражении для достижения необходимого уровня прибыли:

,

и объема производства и реализации продукции в стоимостном выражении для достижения необходимого уровня прибыли:

.

Графический метод дает визуальное представление о том, как будут изменяться издержки и прибыль для всех возможных в действительности объемов производства (выполнения работ, оказания услуг), а также какие объемы необходимы для достижения безубыточности продаж и заданной величины прибыли. Построение графика безубыточности осуществляется в последовательности (рис. 4.1 ).

1. По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали — себестоимость проданной продукции и прибыль.

2. Линии постоянных расходов показываются параллельно горизонтальной оси, так как нет никакой зависимости между ними и объемом продаж.

3. По мере роста количества продаж линия продаж направляется вправо вверх.

4. Линия совокупных издержек начинается на оси ординат, соответствует величине постоянных расходов, так как если нет переменных издержек, то и нет продаж.

5. Пересечение линии продаж и совокупных издержек показывает точку безубыточности.

В процессе проведения маржинального анализа на втором этапе определяют зону безопасности (запас финансовой прочности ), критический уровень постоянных затрат, критический уровень переменных затрат, и др.

Зона безопасности показывает, насколько можно сократить объем продаж без риска получения убытков.

Зона безопасности — это разность между фактическим и безубыточным объемом продаж.

Зона безопасности в натуральном выражении:

.

Зона безопасности (запас финансовой прочности) в стоимостном выражении:

.

Зона безопасности в процентах:

.

Критический уровень постоянных затрат:

.

Окупаемость постоянных затрат (t):

.

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции:

.

Критический уровень цены при заданном объеме реализации и уровне постоянных и переменных затрат:

.

На третьем этапе маржинального анализа рассматриваются соотношения между издержками, доходами и прибылью, без учета вышеперечисленных ограничений (допущений). На рис. 4.2 отражена модель взаимосвязей между издержками, доходами и прибылью.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Рассмотрим основы маржинального анализа на примере (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Данные для маржинального анализа

Показатель	Значение показателя
1. Производственная мощность предприятия (VРП) , шт.	1000
2. Цена изделия (р), руб.	20
3. Выручка (В), руб. стр. 1 × стр. 2	20000
4. Постоянные затраты (А), руб.	4000
5. Переменные расходы на единицу продукции (b), руб.	12
6. Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер ), руб. стр. 5 × стр. 1.	12000
7. Прибыль от реализации продукции (П), руб. стр. 3 - стр. 4 - стр. 6	4000
8. Маржинальная прибыль (маржа покрытия) (МП), руб. стр. 3 - стр. 6	8000
9. Доля маржинальной прибыли в выручке (УДмп) стр. 8 / стр. 3	0,4
10. Ставка маржинальной прибыли (Смп), руб. стр. 2 - стр. 5	8
11. Планируемая прибыль от реализации продукции (П), руб. стр. 7 + 10%	4400

С использованием исходных данных определим точку безубыточности в натуральном и стоимостном выражении и в процентах:

;

;

;

Далее определим зону безопасности в натуральном и стоимостном выражении и в процентах:

;

;

;

.

Определим, сколько предприятию потребуется производить и реализовывать продукции в натуральном и стоимостном выражении, чтобы получить планируемую прибыль:

;

Вывод. В нашем примере точка безубыточности расположена на уровне 50% возможного объема реализации продукции, т.е. это составит 500 единиц продукции или 10000 руб.

Если пакет заказов на изделия предприятия больше 50% от его производственной мощности, то будет прибыль. Если же пакет заказов будет менее 50% от фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным и обанкротится.

После достижения точки безубыточности каждая последующая произведенная единица продукции будет приносить предприятию прибыль: ставка маржинальной прибыли (С_МП ) = 8 руб.

Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50%, т.е. в пределах 500 шт. или 10000 руб. предприятие может сократить объем продаж без риска получения убытков.

Для достижения фактически имеющейся суммы прибыли (4000 руб.) предприятию необходимо производить 1000 шт., а для достижения суммы прибыли в 4400 руб. предприятию необходимо производить 1050 шт., т.е. на 50 единиц продукции больше.

4.2.