3.20 Аудит собственного капитала и расчет с учредителями

Документы необходимые для проведения аудита

Первичные документы по выкупу акций (долей);

Первичные документы по аннулированию акций (долей);

Первичные документы по продаже акций (долей);

Регистры синтетического и аналитического учета по учету собственных акций;

Бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры

Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов)

Методика проведения аудита

В хозяйственной практике акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале).

Например, открытое акционерное общество (ОАО) может делать это (с соблюдением установленных законодательством процедур и ограничений) для:

- временного уменьшения количества обращающихся на рынке акций с целью повышения цен на них;

- противодействия попыткам недружественных структур получить доступ к процессу принятия решения путем скупки голосующих акций общества;

- изменения соотношения сил на общем собрании акционеров (акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);

- последующего привлечения инвестиций путем продажи выкупленных акций по более высокой цене или уменьшения уставного капитала путем их аннулирования и т. д.

Приобретение и реализация обществом собственных акций (долей) отражается по тем же правилам, что и акций (долей) сторонних обществ, то есть в сумме фактических затрат и доходов независимо от номинальной стоимости.

Организация бухгалтерского учета собственных акций (долей), принадлежащих предприятию

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) учет собственных акций (долей), принадлежащих предприятию организуется на счете 81 "Собственные акции (доли)", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Кроме того, счет 81 используется хозяйственными обществами и товариществами для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Таким образом, счет 81 используется предприятиями некоторых организационно - правовых форм, а именно акционерными обществами и иными обществами (товариществами) для отражения хозяйственных операций двух видов: выкупа (приобретения) акций или долей акционера (участника) с целью:

- последующей перепродажи (или передачи другим лицам);

- аннулирования.

Выкуп долей в ООО или акций в акционерных обществах производится с целью:

- перепродажи по более высокой цене;

- уменьшения уставного капитала за счет аннулирования выкупленных долей или акций;

- расчетов с выбывающим участником (акционером);

- изменения соотношения числа голосов при голосовании на общем собрании (в частности, собственные акции, отраженные на счете 81, не принимают участия в голосовании);

- изменения порядка распределения прибыли (дивидендов).

Выкуп долей или собственных акций отражается в сумме фактических затрат на их приобретение, независимо от номинальной стоимости самих акций (долей) и отражается проводками:

Дебет счета 81 Кредит счета 50 - оплачено из кассы наличными приобретение собственных акций (долей);

Дебет счета 81 Кредит счета 51 - оплачено с расчетного счета безналичным перечислением приобретение собственных акций (долей);

Дебет счета 81 Кредит счета 52 - оплачено с валютного счета безналичным перечислением приобретение собственных акций (долей).

Возникающая разница между номиналом собственных акций или зарегистрированным размером долей и фактическими затратами на их приобретение представляет собой либо прочие расходы организации, либо прочие доходы, и отражается проводками:

Дебет счета 81 Кредит счета 91 субсчет "Прочие доходы" - разница между номиналом акций (зарегистрированным размером долей) и фактическими затратами на их приобретение отражена в составе прочих доходов;

Дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 81 - разница между номиналом акций (зарегистрированным размером долей) и фактическими затратами на их приобретение отражена в составе прочих расходов.

Аудит учредительных документов

Цель аудита учредительных документов - установле­ние соответствия действующему законодательству и ха­рактеру деятельности организации правоустанавливаю­щих документов, являющихся основой ее функциониро­вания.

Учитывая особенности организационно-правовой формы проверяемой организации, аудитору целесо­образно:

- проверить реальность и соблюдение порядка госу­дарственной регистрации организации, своевремен­ность и правильность государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы;

- изучить основные положения учредительных доку­ментов и оценить их соответствие нормам действую­щего законодательства;

- проанализировать структуру основных видов дея­тельности, предусмотренных учредительными доку­ментами, и сопоставить их с реально осуществляемы­ми организацией видами деятельности;

- проверить наличие необходимых лицензий при осуществлении лицензируемых видов деятельности;

- проанализировать состав учредителей и структуру уставного капитала;

- проверить своевременность и полноту погашения задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;

- проверить соответствие реально существующей структуры управления организацией структуре, преду­смотренной учредительными документами;

- определить круг ограничений полномочий исполнительного органа, установленных учредительными документами;

- определить организационную структуру - наличие представительств, филиалов, обособленных подраз­делений;

- изучить предусмотренный учредительными доку­ментами порядок распределения и использования чис­той прибыли, остающейся в распоряжении организа­ции, порядок образования резервных и иных фондов;

- сопоставить структуру и функции реально дейст­вующих ревизионных органов с положениями учреди­тельных документов;

- изучить установленный учредительными докумен­тами порядок назначения внешнего аудитора организа­ции и утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Учредительные документы и расчеты с учредите­лями

Предмет проверки: знакомство с учредительными до­кументами клиента (устав, учредительный договор, доку­менты регистрации) и получение их копий для досье.

Аудиторские процедуры:

1) анализ предмета деятельности клиента и круга про­водимых им операций;

2) сбор сведений об учредителях и их доле в устав­ном капитале;

3) проверка наличия разрешения на занятие внеш­неэкономической деятельностью;

4) проверка видов счетов, открываемых в банках;

5) проверка соблюдения порядка создания резерв­ного и других фондов;

6) проверка наличия филиалов и зависимых пред­приятий; полная информация о них;

7) оценка своевременности и правильности отраже­ния в учредительных документах всех изменений;

8) проверка соблюдения порядка распределения прибыли после налогообложения;

9) оценка структуры управления;

10) оценка правильности расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и начислению доходов.