24. Бюджетирование в системе управленческого учета

В западных системах управленческого учета для характеристики процесса планирования чаще всего применяют термин «бюджетирование».

Бюджет представляет собой план, выраженный в натуральных и денежных единицах. Он служит инструментом для управления доходами, расходами и ликвидностью предприятия.

Качественное бюджетирование предполагает участие в плановом процессе многих специалистов: маркетологов, экономистов, финансистов, бухгалтеров, технологов, специалистов в области налогообложения, нормирования трудовых и материальных ресурсов и др.

Формирование бюджета осуществляется по схеме, предусматривающей взаимодействие "верхов" и "низов". Данная схема является наиболее совершенной, поскольку планирование "снизу" и составление бюджета "сверху" представляет собой единый процесс, в котором предусматривается постоянная взаимоувязка и координация бюджетов различных уровней управления предприятием.

Разработка бюджета (рис. 7) включает в себя четыре основных этапа, а именно:

• постановку проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета;

• анализ и обобщение собранной информации, расчет научно обоснованных показателей деятельности предприятия, формирование проекта бюджета;

• оценку проекта бюджета;

• утверждение бюджета.

При сборе исходной информации предусматривается ответственность структурных подразделений по предоставлению информации с целью взаимоувязки необходимых показателей.

Бюджеты разрабатываются как в целом для организации (сводный бюджет), так и для ее структурных подразделений или отдельных функций деятельности (частные бюджеты).

Процесс составления сводного (главного) бюджета в большинстве своих элементов практически совпадает с хорошо известным нам процессом разработки техпромфин-плана. Главный бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям деятельности план работы для организации в целом. В результате его составления создаются:

• план прибылей и убытков;

• прогноз денежных потоков;

• прогнозный бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении).

Главный бюджет организации состоит из двух основных бюджетов — операционного и финансового.

25. Нормативный учет и «стандарт-кост»

Данный метод основан на использовании нормативного способа калькулирования себестоимости продукции.

Для использования нормативного метода учета затрат и кальку­лирования себестоимости продукции необходимо:

• составлять нормативные калькуляции по каждому виду продук­ции (работ, услуг);

• учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат;

• выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и оп­ределять причины и виновников этих отклонений;

• производить пересчет остатков незавершенного произодства;

• исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продук­ции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам откло­нений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нор­мы затрат.

Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют мно­гоцелевое назначение. В планировании они используются для расче­тов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производ­ство, определения цен продажи на продукцию, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные каль­куляции необходимы для оценки незавершенного производства и бра­ка продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей про­дукции в целом.

Количество и структура нормативных калькуляций зависят от сложности технологического процесса производства и уровня орга­низации производства.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные каль­куляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплек­сам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изде­лиям; во вспомогательных производствах - по заказам на технологи­ческое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, на груп­пы запасных частей и др.

Для составления нормативных калькуляций организация должна ис­пользовать соответствующую нормативную базу (нормативные докумен­ты технической подготовки производства, нормативы расхода производ­ственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию).

Учет изменений норм. Разнообразие норы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выпи­сывают извещения об изменении норм и передают их в цеха, в от­дел снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают нормы до и после изменения, основа­ния для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шиф­ры изделий, по которым изменены нормы, и др. С изменениями, ока­зывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и рас­ценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Учет отклонений от норм, т.е. разницы между фактически­ми и нормативными затратами. По содержанию отклонения де­лят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении техноло­гического процесса производства продукции, недостатков в органи­зации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершен­ствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклоне­ния могут возникать при использовании заниженных норм, и этот не­достаток устраняется их изменением в сторону повышения.

Для учета отклонений от норм используют способы документи­рования, инвентарный (для учета отклонений по прямым переменным затратам) и расчетный (как правило, для учета отклонений по косвен­ным переменным расходам).

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по ме­стам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Пересчет остатков незавершенного производства. Остатки не­завершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство было оценено ис­ходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца, исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осу­ществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов не­завершенного производства на величину изменений норм и укрупнен­ного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений норм.

При пересчете всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм стоимостные показатели незавершенного

производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается

трудоемкостью.

При укрупненном пересчете по калькуляционным статьям на ве­личину изменения норм остатки незавершенного производства по каж­дой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент из­менений (табл. 24.7).

Таблица 24.7

ВЕДОМОСТЬ ПЕРЕСЧЕТА ОСТАТКОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА НА 1 ОКТЯБРЯ 200_ Г., РУБ.

Наимено­вание статьи	Незавер­шенное производ­ство на начало месяца	Текущие нормы		Измене­ние норм, в% (гр. 4: гр.З)	Незавер­шенное производ­ство на начало месяца после пересчета(гр. 2хгр.5)	Величина измене­ний норм (гр. 6-гр.2)
		На 01.08	На 01.09
1	2	3	4	5	6	7
Материалы и т.д.	10 000	10	9,5	95	9500	-500

Второй способ переоценки незавершенного производства менее трудоемок, чем первый, поэтому он находит большее применение.

При незначительных объемах незавершенного производства и не слишком существенных изменениях норм организации не пересчиты­вают незавершенное производство. Изменения норм по незавершен­ному производству и выявленные отклонения от норм относят на то­варный выпуск продукции.

Для исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции при нормативном методе используют ведомости сводно­го учета затрат на производство (табл. 24.8).

Остатки незавершенного производства на начало месяца (гр. 2) в данную ведомость переносят из ведомости предыдущего месяца; от­клонения по изменениям норм (гр. 3) - из ведомости пересчета ос­татков незавершенного производства (см. табл. 24.7). Остаток неза­вершенного производства на конец месяца (гр. 12) определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и норм затрат, дей­ствующих в отчетном месяце.

Затраты, приходящиеся на брак (гр. 6), исчисляют по документам о браке и исходя из действующих в отчетном месяце норм; недостатки или излишки, выявленные при инвентаризации незавершенного производства (гр. 7), также оценивают исходя из действующих в от­четном месяце норм. Порядок расчета показателей по остальным гра­фам таблицы показан в таблице.

На основе показателей ведомостей сводного учета затрат органи­зации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количе­ство составляемых калькуляции зависит в основном от производствен­ных особенностей организаций.

Система «Стандарт-кост» - для отечественного учета является новым методом нормативного учета затрат.

Название «Стандарт-кост» в широком смысле под­разумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о ко­торой собираются).

Смысл системы «Стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие от­клонения.

Основная задача, которую ставит перед собой дан­ная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое уста­новление норм затрат материалов, энергии, добавоч­ного времени, труда, затрат и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нель­зя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% озна­чает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Сравнение нормативного метода учета затрат с сис­темой «Стандарт-кост» позволяет сделать следующие выводы: оба метода учитывают затраты в пределах норм; оба метода предполагают учет полных затрат; в учете по методу «Стандарт-кост» расходы сверх уста­новленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «Стандарт-кост» изменение норм в те­кущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что система учета себестоимости может влиять на повы­шение доходности предприятия по таким трем на­правлениям как:

выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

предоставление менеджерам точных данных о се­бестоимости производства, на основании которых от­дел сбыта может планировать объем продаж и уста­навливать оптимальные цены;

минимизация учетной работы, связанной с кальку­лированием.

С решением всех трех задач система «Стандарт-кост» справляется успешнее, чем система прошлых затрат.