Цели и задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет служит для отражения и контроля средств организации, а также процессов ее хозяйственной деятельности в обобщающем денежном выражении. К задачам бухгалтерского учета от носятся: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, необходимой внутренним и внешним пользователям; обеспечение контроля над наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами; своевременное предупреждение негативных моментов хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов, поиск путей достижения положительного финансового результата на стадии управленческого учета. Задачи бухгалтерского учета можно представить в следующем порядке. Первая задача: обеспечение сохранности имущества собственников (направлена на защиту интересов собственников). Вторая задача: контроль как средство обеспечения эффективного управления организацией (обусловлена внедрением систем интенсивного использования трудовых ресурсов; с одной стороны, она развивает первую задачу — обеспечение сохранности имущества предприятия, а с другой — направлена на формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений). Третья задача: исчисление финансовых результатов (стала особенно актуальной в связи с возникновением нового направления — налогового учета, который строится на основе бухгалтерского, а также специально организуемого оперативно-аналитического учета данных, необходимых для расчета налогооблагаемой прибыли. Для исчисления себестоимости принимаются к учету все виды затрат, отвечающие условиям технологии и временного аспекта их совершения, а для налогообложения прибыли учитываются затраты в пределах установленных лимитов, норм и нормативов). Четвертая задача: инструмент перераспределения ресурсов в на родном хозяйстве (возникла сравнительно недавно, поскольку для ее исполнения необходимы как минимум два условия: открытость финансовой отчетности экономических субъектов; развитый рынок ценных бумаг).

Билет №20.

Учет акцизного (собственного) капитала. Учет краткосрочных и долгосрочных заемных средств, обязательств.

Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Следует отметить, что особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм, законодательных актов и т. д. Этому и была посвящена наша курсовая работа. Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации. Главная задача руководства предприятия – максимально эффективно использовать имеющийся персонал, а также существующие вакансии для обеспечения наиболее полного выполнения поставленных перед компанией задач. Как известно, любая фирма в процессе своей деятельности подвергается разного рода рискам, наиболее неприятным результатом действия которых является потеря вложенных средств. Организация рискует как собственными, так и привлеченными средствами. Однако потери в случае их возникновения относятся в первую очередь на собственный капитал, и только когда собственных средств недостаточно, потери начинают нести кредиторы. Таким образом, капитал играет роль защитного механизма для обеспечения сохранности средств кредиторов. Однако рост доли капитала в общей сумме средств предприятия в большинстве случаев означает сокращение прибыли, в чем собственники предприятия отнюдь не заинтересованы. Соотношение собственного капитала и величины активов показывает, какая часть последних может быть потеряна без нанесения ущерба интересам кредиторов. Естественно, чем больше указанное соотношение, тем меньшему риску подвергаются кредиторы при прочих равных условиях. При создании коммерческого предприятия его учредители далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для решения поставленных задач. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданное предприятие более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

Гражданское законодательство РФ и План счетов бухгалтерского учета не позволяют оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в т.ч. уставным капиталом), требуя объявления размера уставного капитала до государственной регистрации предприятия.

Поэтому все большее число учредителей предпочитает открывать фирмы с небольшим уставным капиталом (например, 10000 руб.), а остальную часть средств поэтапно вводить в хозяйственный оборот путем предоставления займов от физических лиц. В противном случае возникающая после регистрации потребность в дополнительном финансировании ставит целый ряд учетно-экономических проблем:

необходимо перерегистрировать устав, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса;

аналогичные проблемы возникают и при необходимости вывести часть ресурсов из оборота для быстрой переброски средств на создание другой компании либо в связи с выходом из общего бизнеса одного или нескольких учредителей; ограничения на вывод из оборота прибыли, полученной благодаря вложению дополнительных средств. Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды только при сочетании двух факторов: решения собрания акционеров и наличие балансовой прибыли.

Однако сделать уставный капитал более маневренным не совсем верно, т.к. тогда он не будет отражать, с позиции гражданского права, своего смысла. Он не будет гарантировать кредиторам их интересов.

Возможно, для удобства упростить увеличение капитала было бы целесообразно. При вкладах в уставный капитал в неденежной форме (согласно Закону «Об акционерных обществах») предусмотрено то, что без оценщика в некоторых случаях можно обойтись. Это на практике может вылиться в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.

Для целей бухгалтерского и налогового учета под заемными средствами понимаются любые подобного рода долговые обязательства заемщика (должника) перед заимодавцем (кредитором), как то: займы, кредиты, коммерческие кредиты, привлечение заемных средств путем выпуска векселей и иных ценных бумаг (облигаций). Порядок их отражения в бухгалтерском учете определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н (ПБУ 15/01). Различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства, а также срочную и просроченную задолженность. Краткосрочными считаются полученные займы и кредиты, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочными – займы и кредиты, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Учет краткосрочной задолженности ведется в бухгалтерском учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочной – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом проценты по заемным средствам отражаются в учете по мере их начисления согласно условиям кредитного договора на счетах учета кредиторской задолженности по основной сумме заемных обязательств, то есть на счете 66 или 67 (п. 17 ПБУ 15/01). Обращаем внимание, что при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо учитывать требования ПБУ 15/01, посвященные учету заемных средств. Так, в соответствии с пунктом 32 ПБУ 15/01 информация об учетной политике организации должна содержать следующие данные: 1) о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; 2) о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; 3) о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; 4) о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Билет № 21.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

Организация учета затрат на производство определяется ПБУ 10/99  «Расходы организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н.

  Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции.

  Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт.

  Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Учет производственных затрат и исчисление себестоимости – важнейший участок в системе управления, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня технического уровня производства и его эффективность.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

·          Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции;

·          Выявление непроизводительных расходов и потерь;

·          Контроль за рациональным использованием сырья, материалов, топлива, заработной платы и других затрат;

·          Проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат;

·          Выявлении результатов производственной деятельности.

Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета:

·          для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности предприятия (применяется в финансовом и управленческом учете)

·          для принятия управленческих решений (применяется в управленческом учете)

·          для осуществления процесса контроля и регулирования (применяется в управленческом учете)

Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде:

1.   Материальные затраты

2.   Расходы на оплату труда

3.   Отчисления на социальные нужды

4.   Амортизация основных фондов

5.   Прочие расходы

По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

  Основные расходы обусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

  Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления на его социальное страхование, содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т.п.

Совокупность основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные.

  Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

  Косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

  Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

  На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

·      Д 20    К 10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства

·      Д  23   К  10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты вспомогательного производства

·      Д  25   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской и т.п.)

·      Д  26   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы на общее обслуживание и  организацию производства и управления предприятием в целом

·      Д  28   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы по исправлению брака

·      Д  97   К  51,60,76 и т.п.  – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.) На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26    К 23).

Расходы будущих периодов списываются с  К  97  в  Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду. На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 в Д 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию  (Д 43   К 20)

Аналитический учет по 20 счету организуется по видам изделий или услуг.

Билет №22.

Налоговая система и ее функции.

 Налоговая система — совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Основные функции налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

1. Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

2. Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

3. Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

4. Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

1. Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

2. Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

3. Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

4. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

5. Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

6. Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

7. Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации

8. Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

9. Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

10. Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

11. Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

12. Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Билет № 23.

Сущность налогов и принципы налогообложения.

Налоговый кодекс Российской Федерации дает следующее оп­ределение искомого понятия: «Под налогом понимается обязатель­ный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Отличительные признаки налога:

1. Обязательность: каждое лицо-налогоплательщик должно уплачивать законно установленные налоги и сборы

2. Индивидуальная безвозмездность: каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага

3. Уплата в денежной форме: налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме, т. е. в виде так называемых налоговых зачетов

4. Финансовое обеспечение деятельности государства: налоги, иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов

5. Общие условия установления налогов и сборов: налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогопла­тельщик; объект налогообложения; нало­говая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога

России в понятие «налог» заложены различные моменты юридического характера, важные для пониманий сути налогообло­жения, а именно: а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги; б) главная черта налога — односторонний характер его установления; в) налог является индивидуально безвозмездным; г) уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порож­дает встречной обязанности государства; д) налог взыскивается на условиях безвозвратности; е) целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

Налоговая система РФ представляет собой целостную струк­туру, единство и эффективность функционирования взаимосвя­занного механизма которой обеспечивается едиными принци­пами ее построения, существования и развития. Эти принципы по большей части были выработаны доктриной финансово-экономи­ческой и финансово-правовой науки, подтверждены и использова­ны судебными инстанциями (в первую очередь КС РФ), а затем нашли свое закрепление в нормах действующего налогового зако­нодательства, став принципами налогового права России.

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы:

Экономические принципы присущи налогу как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного государства и времени, поэтому их иногда называют фундаментальными принципами. В настоящее время экономические принципы претерпели некоторые изменения. Они именуются иначе и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принцип хозяйственной независимости. Данный принцип основан на праве частной собственности налогоплательщика, он занимает центральное положение по отношению ко всем остальным принципам.

Принцип справедливости (равенства налогообложения). Согласие этому принципу каждый должен принимать участие в финанси­ровании расходов государства соразмерно своим доходам и воз­можностям. Две центральные идеи: 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налого­плательщика; 2) кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов. (Методологической основой прин­ципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение.)

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов, а именно: принципа опре­деленности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взима­ется в такое время и таким способом, которые представляют наи­большие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности, согласно которому «каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства». По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения — это общие и спе­циальные принципы налогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности.

Организационные принципы налогообложения — это положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных, элементов.

К основным принципам налоговой системы относят, в частно­сти, следующие организационные и функциональные принципы налогообложения:

- единство налоговой системы;

- организационное единство системы налоговых органов;

- справедливость и достаточность налогообложения;

- единство правовой базы;

- подвижность (эластичность) налогообложения;

- стабильность налоговой системы и др.

Методы налогообложения — форма зависимости между ставками налога и величиной налогооблагаемой базы, в частности доходами налогоплательщика. Существует равное, пропорциональное, про­грессивное и регрессивное налогообложение.

Равным признается такой метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма на­лога, например, в абсолютной сумме или в процентах от минималь­ной заработной платы.

При пропорциональном методе налогообложения ставка налога (не сумма!) равна для каждого налогоплательщика независимо от раз­мера его доходов. Иными словами, ставка налога не зависит от ве­личины базы налогообложения и с ростом базы пропорционально возрастает сумма налога.

Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в частности ве­личины дохода налогоплательщика. При этом не только увеличива­ется абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, т. е. возрастает доля изымаемого дохода при его росте.

Прогрессивное налогообложение может осуществляться в про­стой и сложной форме. При этом нередко применение простого про­грессивного обложения нарушает принцип равенства налогообложе­ния.

Регрессивные налоги, наоборот, предполагают снижение средней ставки налога по мере роста доходов, а также и ослабление налого­вого бремени. Тяжесть изъятия обратно пропорциональна доходу: чем меньше доход, тем тяжелее налог для плательщика. Регрессив­ное налогообложение свойственно главным образом косвенным налогам. Результатом регрессивного налогообложения при опреде­ленных обстоятельствах может быть абсолютное повышение собира­емости налогов.

Билет № 24.

Виды и содержание налоговых проверок.

Согласно действующему законодательству государственный налоговый контроль проводится должностными лицами налого­вых органов в форме налоговых проверок. При этом инспекторы налоговых органов имеют право проверять все необходимые доку­менты, получать объяснения, справки и сведения по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов.

Субъекты налоговых проверок — министерства, ведомства, госу­дарственные учреждения и организации; коммерческие предпри­ятия и организации; совместные предприятия; негосударственные и некоммерческие учреждения и организации; граждане Россий­ской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объекты налоговых проверок — денежные документы, бухгал­терские регистры и отчетность, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка, декларации и другие документы, связанные

Процессуальные правила и условия проведения налоговых про­верок закреплены в ст. 87—89 Кодекса.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три кален­дарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году про­ведения проверки. Запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным за уже проверенный налоговой период.

Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки регулируются ст. 88 Кодекса. Проверка не предусматривает выхода сотрудников налоговых инспекций непосредственно на предприятия. Она осуществляется непосредственно в налоговом органе в день поступления налоговых сборов или в последующие периоды.

Основными задачами камеральной проверки являются:

• визуальная проверка правильности оформления бухгалтерских отчетов;

• проверка правильности составления расчетов по налогам;

• логический контроль и взаимная увязка показателей, содер­жащихся в отчетности и налоговых расчетах;

• предварительная оценка достоверности бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, по­лучить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

По результатам камеральной проверки и анализа бухгалтерской отчетности в налоговом органе составляется заключение, согласно которому может быть выявлена необходимость проведения после­дующей документальной проверки.

Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки регули­руются ст. 89 Кодекса. Выездная налоговая проверка предприятия осуществляется не чаще одного раза в год в соответствии с го­довыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми потому или иному участку работы. Про­веряется деятельность предприятия от даты предыдущей докумен­тальной проверки по настоящее время, но может проводиться и за более длительные периоды.

Предпроверочный анализ — неотъемлемая часть процесса подго­товки документальной проверки организации. На данном этапе работники налоговых органов изучают данные бухгалтерской от­четности и налоговых деклараций за последний отчетный период, проводят углубленный анализ и динамику показателей деятельности организации за несколько отчетных периодов. Результатом предпроверочного анализа является выработка конкретной концепции предстоящей проверки.

С учетом ряда факторов (вид предприятия, характер его дея­тельности, данные материалов предыдущей проверки, наличие сигналов о нарушении налогового законодательства и др.), а также на основе выработанной концепции разрабатывается и утвержда­ется программа проведения документальной проверки.

Укрупненный перечень вопросов, подлежащих документальной проверке'

• правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от прочей реализации, доходов и расходов от внереализа­ционных операций;

• правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты в бюджет НДС, акцизов, платежей в дорожные фонды, платежей

во внебюджетные фонды, платежей за природные ресурсы, местных налогов и сборов, налога на имущество;

• наличие и правомерность пользования льготами по всем проверяемым налогам;

• правильность определения валовой прибыли и налогооблага­емой прибыли и составления расчета по налогу на прибыль;

• правильность исчисления и полнота перечисления в бюд­жеты различных уровней доходов от приватизации, дивидендов по принадлежащим государству акциям, арендной платы от сдачи в аренду государственной собственности.

При проведении выездных налоговых проверок организаций имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проверку каждого такого струк­турного подразделения. Налоговые органы вправе проверять фи­лиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

При необходимости уполномоченные должностные лица нало­говых органов могут проводить не только инвентаризацию иму­щества, осмотр (обследование) помещений и территорий, но и изъятие документов у налогоплательщика. Изъятие документов производится при наличии у проверяющих лиц достаточных на то оснований по акту, копия которого передается налогоплательщику. Последний имеет право делать замечания по форме и существу изъятия, которые должны быть по его требованию внесены в акт (ст. 89 Кодекса).

Возможна документальная проверка финансово-хозяйственной деятельности непосредственно в налоговой инспекции, т. е. без выхода в организацию. Например, данный вид проверки осущест­вляется в случае, если налогоплательщик относится к категории небольших и объем учетной документации у него незначителен.

При сплошном (комплексном) способе проверяются все регистры бухгалтерского учета и другие необходимые для налоговой проверки документы. Комплексной проверкой охватываются вопросы пра­вильности исчисления и уплаты всех видов налогов.

При выборочном (тематическом) способе проверяется лишь часть первичных документов за тот или иной период времени. Темати­ческая проверка охватывает вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей, В случае обнаружения злоупотребления или нарушения налогового законо­дательства проверяющие переходят от выборочного способа к комп­лексной проверке с возможным изъятием необходимых документов.

По относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации за короткий период возможно проведе­ние экспресс-проверки. Если в ходе данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности учета, отчетности и налоговых расчетов, ее дальнейшая проверка не производится.

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия может быть установлена двояко: 1) путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правиль­ности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов в них; 2) путем встречных проверок, когда учетные данные предприятия сверяются с соответствующими данными предприятия-контрагента.

Предметом ст. 90—98 Кодекса является порядок и условия при­влечения налоговыми органами и их должностными лицами в ходе осуществления выездной налоговой проверки свидетелей, специ­алистов, экспертов, переводчиков, понятых, а также совершения ими процессуальных действий (осмотр помещений, выемка доку­ментов и т. д.) Нарушение хотя бы одного процессуального правила может привести к тому, что данные, полученные налоговыми орга­нами с нарушением этих правил, не будут обладать доказательной силой при решении вопросов о взыскании налога или привлечении лица к ответственности.

Билет № 25.

Правила исполнения обязанностей по уплате налогов.

Уплата налога в соответствии со ст. 23 и ст. 52 части первой Налогового кодекса РФ (1998 с учетом изм. 1999 и 2000) вменяется в обязанности налогоплательщика.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, и уплачивает налог.

В некрых случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговьи агентов и на налоговый орган.

В этом случае налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в кром указываются размер налога, подпежащего уплате, а также срок его уплаты.

В соответствии со ст. 45 и ст. 58 части первой НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установл. сроки.

Налогоплательщик (налоговый агент) обязан самостоятельно сдать платежное поручение на уплату налогов и сборов в банк не позднее срока уплаты налога, установленного законодательством.

Срок уплаты налогов и сборов определяется календарной датой или истечением периода (год, квартал, месяц, неделя и день). Если расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты) могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через органы связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Конкретный порядок уплаты устанавливается применительно к каждому конкретному налогу (сбору).

Ст. 60 НК РФ устанавливает обязанность банка исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соотв. бюджеты (внебюджетные фонды) за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в поряди очередности, установленной гражданским законодательством (ст. 855 ГК РФ).

Поручение налогоплательщика (налогового агента) на перечисление налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, При этом согласно ст. 45 НК РФ, если остаток ден. средств на счете налогоплательщика достаточен для выполнения всех обязательств, то его обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соотв. налога.

При уплате наличными обязанность налогоплательщика считается выполненной с момента внесения ден. суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию связи.

Если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования по платежным документам; списание по исполнит, документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью (первая очередь); списание по исполнит, документам, предусматривающим перечисление и выдачу ден. средств для расчетов по выплате пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору или контракту, выплате вознаграждения по авторскому договору (вторая очередь); по отчислениям вгос. внебюджетные фонды (третья очередь) то они всоответствии с ГК РФ исполняются прежде, чем платежные поручения налогоплательщика на уплату налогов (сборов).

В этом случае, если ден. средств на счете недостаточно для удовлетворения всех требований, то налог не признается уплаченным. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Сумма налога (сбора), не уплаченная налогоплательщиком в установл. срок, считается недоимкой. На сумму недоимки налоговый орган начисляет пеню в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Если нарушение установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора произошло по вине банка, то взыскивается пеня с банка в размере 1/50 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

Сумма пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и сбора. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения к налогоплательщику (налоговому агенту) мер принудительного В.н., т.е. взыскания налога.

Билет № 26.

Налогообложение физических лиц. Объекты налогообложения.

Налогоплательщиками признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т. е. несут полную налоговую ответственность;

• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории страны меньше указанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т. е. несут ограниченную налоговую ответственность.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Законодательно определены освобождения (изъятия) от уплаты налога.

В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждение донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов. Кратко охарактеризуем их.

«Стандартные налоговые вычеты» уменьшают налоговую базу ежемесячно на:

• 3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидов Великой Отечественной войны);

• 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3 степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и др.);

• 400 руб. — у работающих граждан, доход которых в течение года не превысил 20 000 руб. (предоставляется по одному месту работы);

Примечание: если налогоплательщик имеет право на несколько из вышеуказанных трех вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет.

• 600 руб. — у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 40 тыс. руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

В группу «Социальные налоговые вычеты» входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:

• суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

• суммы, уплаченные за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 тыс. руб.;

• средства, уплаченные за свое обучение, лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, но не более 100 тыс. руб.

Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты:

• при продаже жилых домов, дач, квартир, комнат, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, — в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн руб., и при продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода;

• при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры, комнаты — в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство). Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

«Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются:

• индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов — в размере 20% общей суммы доходов);

• лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

• лицам, получающим авторские вознаграждения, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов в размерах от 20 до 30% суммы начисленного дохода.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.

• Под налогообложение подпадают виды доходов в зависимости от их формы, а именно:

  • все доходы как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло;

  • доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми в соответствии с гражданско-правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

• Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 30 и 35%.

• При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 Кодекса «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».

• Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период — календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.

Налоговые ставки:

• 35% — в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения норматива.; б) процентные доходы по вкладам в банках в части превышения норматива; в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, например, суммы экономии на процентах при получении заемных средств от организаций или индивидуальных предпринимателей в части превышения установленных размеров;

• 30% в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%);

• 9% — в отношении дивидендов, полученных физическими лицами резидентами РФ;

• 13% — в отношении остальных видов доходов.

Порядок исчисления налога. Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в рублях.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает следующие основные моменты.

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

При выплате доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные лица возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый орган декларации. Окончательная сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.

Исчисление суммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.

Налоговую декларацию, кроме указанных выше индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, обязаны предоставить лица:

• получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду);

• получившие доход от источников за пределами РФ;

• лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами;

• лица, которые претендуют на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.

Налог на имущество физлиц

Правовой основой уплаты данного местного налога является Закон РФ « О налогах на имущество физических лиц.» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 (ред. от 22.07.2002).

Налогоплательщики: физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты налогообложения — находящиеся на праве собственности у физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Льготы. Федеральное законодательство предоставляет широкий перечень льгот. Так, например, освобождаются от уплаты налога следующие категории граждан:

• Герои СССР и РФ, награжденные орденом славы трех степеней;

• инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства;

• участники войн, боевых операций по защите СССР, РФ;

• лица, пострадавшие от радиации (по законодательству);

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• граждане из подразделений особого риска;

• уволенные с военной службы (с продолжительностью службы более 20 лет);

• пенсионеры РФ и др.

Налоговая база — денежное выражение стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем при определении налоговой базы за основу берется инвентаризационная стоимость имущества.

Налоговый период — календарный год.

Ставки налога на имущество физических лиц установлены в зависимости от объекта налогообложения и определяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения прогрессивные, они устанавливаются представительными органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:

• при стоимости имущества до 300 тыс. руб. — до 0,1%;

• от 300 до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%;

• свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2,0%.

В Санкт-Петербурге ставка данного налога в 2005 г. составляет: на квартиры, жилые дома и дачи стоимостью до 300 тыс. руб. — 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. — 0,2%; свыше 500 тыс. руб. — 0,3%, а на нежилые помещения соответственно - 0,1, 0,3 и 2%.

Порядок исчисления налога. Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно предоставляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения начисляется по данным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях, сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Порядок и сроки уплаты. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

За строение, помещение и сооружение, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. При переходе права собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

В случае уничтожения, полного разрушения имущества, признаваемого объектом налогообложения, взимание налога прекращается с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы

по уплате налога перерасчет производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются налогоплательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предыдущих года.

Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Билет № 27.

Сущность и виды упрощенной системы налогообложения.

Российское законодательство предоставляет возможность использовать отдельным категориям налогоплательщиков не только традиционную систему налогообложения, но и специальные налоговые режимы.

Этими режимами являются упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Сущность указанных систем сводится к замене уплаты налогоплательщиками налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц), НДС и налога на имущество организаций (для индивидуальных предпринимателей — налога на имущество физических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам деятельности хозяйствующих субъектов за налоговый период. Лица, применяющие указанные налоговые режимы также освобождаются от уплаты единого социального налога, но производят уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В заключение следует отметить, что в качестве источников налоговых платежей, взимаемых в Российской Федерации, может выступать:

• выручка от реализации продукции (например, НДС, акцизы);

• себестоимость (ЕСН, земельный налог, транспортный налог);

• финансовый результат деятельности предприятия (налог на имущество организаций и др.);

• налогооблагаемая прибыль (налог на прибыль организаций);

• чистая прибыль (платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых и за загрязнение окружающей среды и др.).