— бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

9. — бюджет территориального фонда обязательного медицин­ского страхования;

10. — бюджет поселения.

По коду элемента доходов 05 (бюджет муниципального района) также отражаются доходы муниципальных образований, полностью или частично не перешедших на систему организации местного са­моуправления, предусмотренную Федеральным законом от 06.10.03 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправ­ления в Российской Федерации».

Согласно Указаниям код элемента доходов для налоговых доходов соответствует бюджету бюджетной системы Российской Федерации в зависимости от полномочия установления и нормативного правов- го регулирования налогов, сборов и иных обязательных платежей федеральными органами власти, органами власти субъектов Россий­ской Федерации, органами власти муниципальных образований в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Для неналоговых доходов код устанавливается в зависимости от наличия прав требования к плательщикам и соответствует бюджету бюджетной системы Российской Федерации. Коды элементов 01,02 применяются в зависимости от полномочий по установлению раз­меров платежей — соответственно, органами государственной влас­ти Российской Федерации, органами государственной власти субъ­ектов Российской Федерации.

Для неналоговых доходов коды элементов 03, 04, 05, 10 применя­ются в следующем порядке:

33

3 - 3946

ми местного самоуправления поселения (за исключением штрафов, зачисляемых в соответствии с бюджетным законода­тельством в бюджеты муниципальных районов и бюджеты го­родских округов);

• в части доходов от реализации и использования органами мест­ного самоуправления нефинансовых и финансовых активов (за исключением земельных участков, государственная собствен­ность на которые не разграничена) коды элементов 03, 04, 05, 10 применяются к доходам от реализации и использования акти­вов, находящихся соответственно в собственности внутригород­ских муниципальных образований городов федерального значе­ния Москвы и Санкт-Петербурга, собственности городского округа, собственности муниципального района, собственности поселения;

• в части доходов от оказания платных услуг коды элементов 03,04, 05, 10 применяются в зависимости от услуг, оказываемых, соот­ветственно, получателями средств бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, получателями средств бюджетов городских округов, получателями средств бюджетов муниципаль­ных районов, получателями средств бюджетов поселений;

• в части поступлений от передачи в аренду находящихся в госу­дарственной собственности земельных участков, государствен­ная собственность на которые не разграничена, коды элементов 04, 05, 10 применяются в зависимости от расположения указан­ных земельных участков, соответственно, в границах террито-

• рии городского округа, в границах межселенной территории, в границах территории поселения.

Для безвозмездных поступлений код элемента доходов определя­ется исходя из принадлежности трансферта его получателю.

3. Код подвида доходов. Минфин РФ утверждает перечень кодов подвидов по видам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, ЦБ РФ, органы управления государственными внебюджетными фон­дами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении бюд­жетные учреждения.

Финансовые органы субъекта Российской Федерации и муници­пального образования утверждают перечни подвидов по видам до­ходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюд­жетов, главными администраторами которых являются соответству­ющие главные администраторы доходов.

По доходам от взимания налогов, сборов, регулярных платежей за пользование недрами, таможенных пошлин, таможенных сборов и доходам от взимания государственной пошлины Минфином РФ

введены обязательные к применению коды, первый знак которых используется для раздельного учета обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) по данному платежу:

• 1000 — сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

• 2000 — пени и проценты по соответствующему платежу;

• 3000 — суммы денежных взысканий (штрафов) по соответству­ющему платежу согласно законодательству Российской Федера­ции;

• 4000 — прочие поступления (в случае заполнения платежного документа плательщиком с указанием кода подвида доходов, от­личного от кодов подвида доходов 1000, 2000, 3000). Админист­раторы доходов бюджета обязаны производить уточнение плате­жей с указанием кода подвида доходов 4000 с целью их отраже­ния по кодам подвида доходов 1000, 2000, 3000. Установлена детализация кода подвида дохода для вывозных та­моженных пошлин на сырую нефть, направляемых в федеральный бюджет, а также для их возврата, при этом проценты, начисляемые при нарушении сроков возврата, излишне уплаченных сумм, отра­жаются по коду бюджетной классификации с применением кода подвида доходов 2000.

Дальнейшая детализация по доходам, администрируемым Феде­ральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой, не предусматривается.

Вместе с тем предусматривается детализация кода подвида по виду дохода 000 1 11 03010 01 0000 120 «Проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны за счет средств федерального бюджета».

Органы государственной власти субъектов Российской Федера­ции вправе применять детализацию кода подвида доходов подоход­ному источнику бюджета субъекта Российской Федерации в том случае, если данный доходный источник не закреплен за главными администраторами доходов бюджета, а также по следующим доход­ным источникам:

• 000 1 13 03020 02 0000 130 «Прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств бюджетов субъектов Российской Федерации и компенсации затрат бюджетов субъектов Россий­ской Федерации»;

• 000 1 16 90020 02 0000 140 «Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, за­числяемые в бюджеты субъектов Российской Федерации». Органы местного самоуправления вправе применять детализацию

З¹

кода подвида доходов по доходному источнику соответствующего бюджета в том случае, если данный доходный источник не закреплен

за главными администраторами доходов бюджета, назначаемыми федеральными органами государственной власти и органами госу­дарственной власти субъектов Российской Федерации.

Отражение доходов целевых бюджетных фондов субъектов Рос­сийской Федерации и муниципальных образований с применением кода подвида доходов не предусматривается.

4. Код КОСГУ, относящихся к доходам бюджетов. Заключительным элементом кодировки классификации доходов является код опера­ции сектора государственного управления.

Федеральным законом № 63-Ф3 в БК РФ введена новая статья 23.1 «Классификация операций сектора государственного управле­ния», что связано с необходимостью приближения бюджетной клас­сификации к требованиям международных стандартов, интеграцией плана счетов бухгалтерского учета с бюджетной классификацией, необходимостью эффективного управления государственными (му­ниципальными) финансами.

Кроме того, изменения связаны с необходимостью обеспечить учет затрат методом начисления по программам и функциям участ­ников бюджетного процесса. Поэтому нововведения коснулись именно порядка применения КОСГУ.

В рамках КОСГУ операции разделены на:

• текущие (доходы и расходы);

• инвестиционные (операции с нефинансовыми активами);

• финансовые (операции с финансовыми активами и обязатель­ствами).

Новая система классификации по методу начисления более эф­фективна по сравнению с действовавшей ранее. Она позволяет оце­нить результат исполнения бюджетов не только с точки зрения де­фицита (профицита) бюджета, но и с точки зрения увеличения или уменьшения чистой стоимости государства в результате изменения активов государства и его обязательств.

Классификация операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов, определяется трехзначным кодом (разряды 18-20 кода классификации доходов бюджетов) и представ­лена следующими позициями:

• 110 — налоговые доходы;

• 120 — доходы от собственности;

• 130 — доходы от оказания платных услуг;

• 140 — суммы принудительного изъятия;

• 150 — безвозмездные поступления от бюджетов;

• 151 — поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

• 152 — поступления от наднациональных организаций и прави­тельств иностранных государств;

153 — поступления от международных финансовых организа­ций;

160 — взносы на социальные нужды; 170 — доходы от операций с активами; 180 — прочие доходы;

410 — уменьшение стоимости основных средств; 420 — уменьшение стоимости нематериальных активов; 430 — уменьшение стоимости непроизведенных активов; 440 — уменьшение стоимости материальных запасов.

Классификация источников финансирования дефицита

Государственный бюджет, как и любой баланс, предполагает вы­равнивание доходов и расходов. Однако, как правило, при принятии бюджета планируемые поступления и расходы не совпадают. Соглас­но БК РФ превышение доходов над расходами образует бюджетный профицит (или излишек), а превышение расходов над доходами — бюджетный дефицит (недостаток). Последний, в соответствии с БК РФ, не может превышать размер нефтегазового дефицита федераль­ного бюджета.

В соответствии с БК РФ нефтегазовый дефицит представляет со­бой разницу между объемом доходов федерального бюджета без уче­та нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управ­ления средствами Резервного фонда и Фонда национального благо­состояния и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году (формула 1.1).

Днфр = °Дфб- (°Днфг + ОДурф ⁺°Дуфнб. (!•')

где Д_нфг — нефтегазовый дефицит; ОД_фб — объем доходов фе­дерального бюджета; ОД_нфг — объем нефтегазовых доходов; ОД_урф — объем доходов от управления средствами Резервного фонда; ОД_уфнб — объем доходов от управления средствами Фон­дом национального благосостояния.

Дефицит бюджета субъекта Российской Федерации, дефицит местного бюджета на очередной финансовый год устанавливаются законом (решением) о соответствующем«бюджете с соблюдением ограничений, установленных законодательством. Дефицит бюджета субъекта Российской Федерации не должен превышать 15% утверж­денного общего годового объема доходов бюджета субъекта Россий­ской Федерации без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений.

Бесспорно, бюджетный дефицит — нежелательное для государ­ства явление: его финансирование на основе денежной эмиссии га­рантированно ведет к инфляции, а финансирование с помощью не­эмиссионных средств — к росту государственного долга. Тем не ме­нее бюджетный дефицит нельзя однозначно относить к разряду чрезвычайных, катастрофических событий, так как различными мо­гут быть качество и природа дефицита.

Дефицит может быть обусловлен решением острых социальных проблем или необходимостью осуществления крупных государствен­ных вложений в развитие экономики, и тогда он не является отра­жением кризисного течения общественных процессов, а скорее ста­новится следствием стремления государства обеспечить прогрессив­ные сдвиги в структуре общественного воспроизводства.

В условиях существования бюджетного дефицита правительство вынужденно искать источники его покрытия.

БК РФ определяет источники финансирования бюджетного де­фицита и устанавливает требования к размеру зачисления средств от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в го­сударственной или муниципальной собственности, от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных кам­ней, порядку предоставления бюджетных кредитов, в том числе за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), ис­полнению денежных требований по обязательствам перед Россий­ской Федерацией.

Группировка источников финансирования дефицита бюджетов бюджетной системы Российской Федерации является классифика­цией источников финансирования дефицита.

Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов состоит из 20 разрядов (рис. 1.6).

1. код главного администратора источников финансирования де­фицитов бюджетов (разряды 1—3);

2. код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансиро­вания дефицитов бюджетов (разряды 4-17);

3. код классификации операций сектора государственного управ­ления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюд­жетов (разряды 18-20).

Рассмотрим подробнее их содержание.

1. Код главного администратора источников финансирования дефи­цитов бюджетов.

Главным администратором источников финансирования дефи­цита соответствующего бюджета являются определенный законом (решением) об этом бюджете орган государственной власти (госу­дарственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие в своем ведении администра­торов источников финансирования дефицита бюджета и (или) явля­ющиеся администраторами источников финансирования дефицита соответствующего бюджета.

Рис. 1.Б. Структура кода классификаций источников финансирования бюджетного

дефицита

Перечень главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также виды источников финан­сирования дефицитов бюджетов Российской Федерации, админис- трируемые федеральными органами государственной власти Россий­ской Федерации и органами государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, приведены в Приложении 9 к Указаниям.

2. Код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов состоит из 14 разрядов.

Группы и подгруппы источников финансирования дефицитов бюд­жетов установлены бюджетным законодательством Российской Фе­дерации и являются едиными для бюджетов бюджетной системы России. При этом выделяют две группы:

• ООО 01 00 00 00 00 0000 000 «Источники внутреннего финансиро­вания дефицитов бюджетов»;

• 000 02 00 00 00 00 0000 000 «Источники внешнего финансирова­ния дефицитов бюджетов».

Группа 01 «Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов» детализирована следующими шестью подгруппами:

• 01 — Государственные (муниципальные) ценные бумаги, номи­нальная стоимость которых указана в валюте Российской Феде­рации;

• 02 — Кредиты кредитных организаций в валюте Российской Фе­дерации;

• 03 — Бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной сис­темы Российской Федерации;

• 04 — Кредиты международных финансовых организаций в ва­люте Российской Федерации;

• 05 — Изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета;

• 06 — Иные источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов.

Шестая подгруппа детализирована рядом статей. Код статьи со­стоит из шести символов (8—13), включающий коды подстатей (сим­волы 10—11) и элементов (12—13).

Элемент источников финансирования дефицитов бюджетов от­ражает принадлежность источника финансирования дефицита бюд­жета к соответствующему бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

Выделяются следующие коды элементов источников финансиро­вания дефицитов бюджетов:

• 01 — федеральный бюджет;

• 02 — бюджет субъекта Российской Федерации;

• 03 — бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

• 04 — бюджет городского округа;

• 05 — бюджет муниципального района;

• 06 — бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;

• 07 — бюджет Фонда социального страхования Российской Фе­дерации;

• 08 — бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

• 09 — бюджет территориального фонда обязательного медицин­ского страхования;

• 10 — бюджет поселения.

В состав иных источников внутреннего финансирования дефи­цитов бюджетов включено восемь статей, последние из которых с кодом 000 01 06 07 00 01 0000 000 «Бюджетные кредиты, предостав­ленные федеральным бюджетом внутри страны за счет средств целе­вых иностранных кредитов (заимствований)» и 000 01 06 08 00 01 0000 000 «Прочие бюджетные кредиты (ссуды), предоставленные феде­ральным бюджетом внутри страны» имеют установленную структуру кодов видов источников, состоящих из четырех символов (14-17).

Группа 02 «Источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов» детализирована следующими подгруппами:

• 01 — Государственные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;

• 02 00 00 01 0000 000 — Кредиты иностранных государств, вклю­чая целевые иностранные кредиты (заимствования), междуна­родных финансовых организаций, иных субъектов международ­ного права, иностранных юридических лиц в иностранной ва­люте;

• 03 00 00 01 0000 ООО — Кредиты кредитных организаций в ино­странной валюте;

• 04 — Иные источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов.

Дальнейшая детализация подгрупп кода источников финансиро­вания дефицитов бюджетов производится посредством статей и ви­дов источников финансирования дефицитов бюджетов.

В рамках вида источника (14-17-й разряды 20-значного кода классификации источников финансирования дефицитов бюджетов) законодательными актами субъектов Российской Федерации или решением муниципальных образований производится (при необхо­димости) дальнейшая детализация подстатей источников финанси­рования дефицитов бюджетов с учетом специфики исполнения со­ответствующих бюджетов.

В Указаниях представлены единые для бюджетов бюджетной сис­темы Российской Федерации группы и подгруппы источников фи­нансирования дефицитов бюджетов, а также статьи и виды источни­ков, задействованные в федеральном бюджете и бюджетах государ­ственных внебюджетных фондах Российской Федерации.

Перечень статей и видов источников финансирования дефицитов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов утверждается законом (решением) о соответствующем бюджете при утверждении источников финансирования его дефицита.

3. Код классификации операций сектора государственного управле­ния, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов (разряды 18—20 кода классификации источников финансирования дефицитов бюджетов), определен трехзначным кодом классифика­ции операций сектора государственного управления и представлен следующими позициями:

• 171 — Доходы от переоценки активов;

• 310 — Увеличение стоимости основных средств;

• 410 — Уменьшение стоимости основных средств;

• 500 — Поступление финансовых активов;

• 510 — Поступление на счета бюджетов;

• 520 — Увеличение стоимости ценных буТИаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

540 — Увеличение задолженности по бюджетным кредитам;

• 550 — Увеличение стоимости иных финансовых активов;

• 600 — Выбытие финансовых активов;

• 610 — Выбытие со счетов бюджетов;

• 620 — Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

• 630 — Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в ка­питале;

• 640 — Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кре­дитам;

• 650 — Уменьшение стоимости иных финансовых активов;

• 700 — Увеличение обязательств;

• 710 — Увеличение задолженности по внутреннему государствен­ному (муниципальному) долгу;

• 720 — Увеличение задолженности по внешнему государствен­ному долгу;

• 800 — Уменьшение обязательств;

• 810 — Уменьшение задолженности по внутреннему государ­ственному (муниципальному) долгу;

• 820 — Уменьшение задолженности по внешнему государствен­ному долгу.

1.5. ФОРМИРОВАНИЕ СЧЕТА БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА

Каждая бюджетная организации обязана оформить рабочий план счетов бюджетного учета в качестве приложения к учетной политике. Для этого из Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Инс­трукцией № 148н, необходимо выбрать синтетические и аналитичес­кие счета, используемые организацией при ведении бухгалтерского учета. Это связано с наличием в Плане счетов большого количества позиций синтетических счетов, к которым открыто множество ана­литических счетов, при этом лишь часть из них может применяться организацией.

Рабочий план счетов бюджетного учреждения, как правило, со­стоит из:

1. четырех разделов балансируемых счетов бюджетного учета: Раздел 1 «Нефинансовые активы»;

Раздел 2 «Финансовые активы»; Раздел 3 «Обязательства»; Раздел 4 «Финансовый результат».

2. трех разделов небалансируемых счетов бюджетного учета: Раздел 5 «Санкционирование»;

Раздел 6 «Забалансовые счета бюджетного учета», предусмотрен­ные Инструкцией № 148 н;

Раздел 7 «Забалансовые счета бюджетного учета, утвержденные учреждением».

Балансируемые счета — это все бухгалтерские счета, объединен­ные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обес­печивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности бюд­жетной организации. (Данные счета отражаются в балансе.)

Небалансируемые счета — это счета, предназначенные для учета расчетных документов, не оплачиваемых с лицевых счетов бюдже­тополучателей из-за отсутствия лимитов бюджетных обязательств по соответствующему коду Экономической классификации расходов бюджета Российской Федерации. (По данным счетам учет ведется только в Главной книге.)

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 раз­рядов.

Разряды 1—17— код классификации доходов бюджета, классифи­кации расходов бюджета, классификации источников финансиро­вания дефицита бюджета (без кода КОСГУ) (Приложение 4 к Ин­струкции № 148н).

Разряд 18— содержит код вида деятельности (источника финан­сирования).

Данный разряд может содержать следующие цифры, обозначаю­щие вид деятельности:

• 1 — бюджетная деятельность;

• 2 — деятельность, приносящая доход;

• 3 — деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении;

• 4 — деятельность некоммерческих организаций сектора госу­дарственного управления, не являющихся участниками бюджет­ного процесса.

Разряды 19, 20, 21 включают код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета. Первый знак (19) означает номер раздела плана сче­тов (всего в плане счетов их 5); Второй и третий знаки (20 и 21) — это порядковые номера подразделов внутри каждого раздела плана сче­тов.

Например, первый раздел подразделяется на семь подразделов: «Основные средства» — первый подраздел, код счета 101; «Немате­риальные активы» — второй подраздел, код счета 102; «Непроизве- денные активы» (третий подраздел), код счета 103; и т.д.

Второй раздел состоит из 13 подразделов: «Денежные средства на банковских счетах» — первый подраздел, код счета 201; «Средства на счетах бюджетов» — второй подраздел, код счета 202, и т.д., «Расчеты с дебиторами по прочим операциям между органами, осуществля­ющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» — тринад­цатый подраздел, код счета 213.

Разряды 22 и 23— содержат код аналитического счета Плана сче­тов бюджетного учета. Они представляют собой порядковые номера внутри каждого подраздела.

В частности, основные средства подразделяются на жилые и не­жилые помещения (номера счетов 10101 и 10102), транспортные средства и библиотечный фонд (10105 и 10107) и т.д.

Кроме того, к каждой подгруппе основных средств открыты еще по два аналитических счета, на которых развернуто учитываются изменения стоимости активов и обязательств, например, увеличение стоимости машин и оборудования отражается на счете 10104310, а обратный процесс — на счете 10104410. Это связано с КОСГУ.

Код КОСГУ отражается в разрядах 24, 25 и 26 и представлен в Приложении 5 к Инструкции по бюджетному учету.

Финансовым органам, органам казначейства и учреждениям раз­решается введение разрядов в код аналитического счета Плана счетов для получения дополнительной информации, необходимой внутрен­ним пользователям.

Последние три разряда — 24—26-й — также входят в бюджетную классификацию. Их значения соответствуют кодам КОСГУ. Струк­тура номера счета приведена в табл. 1.4.

Такое построение счета создает возможности для ведения детали­зированного аналитического учета и формирует основу для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат. План счетов позволяет формировать информацию о финансовых результатах ре­ализации тех или иных программ и подпрограмм. Учетная информа­ция по объемам активов и обязательств в разрезе кодов бюджетной классификации является основой для построения среднесрочного бюджета в условиях планирования.

План счетов с интегрированной в него бюджетной классифика­цией позволяет учитывать, например, запасы конкретного вида ак­тивов на начало учетного периода, а также изменения в них, вызван­ные операциями в том или ином отчетном периоде (в ходе исполне­ния бюджета), и таким образом обеспечить данные о запасах соответствующих активов на конец отчетного периода. Структуры государственной власти, управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления вправе дополнить код аналитичес-

Таблица 1.4 Структура номера счета плана счетов бюджетного учета

кого счета Плана счетов разрядами для получения более детальной информации, необходимой внутренним пользователям.

При отсутствии в Инструкции по бюджетному учету типовой кор­респонденции счетов бюджетного учета по операциям обычной дея­тельности учреждений главные распорядители могут формировать схемы необходимой корреспонденции счетов, не противоречащие законодательству. По завершении отчетного финансового года обо­роты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансово­го года не записываются.

Организации, не относящиеся к федеральному бюджету, форми­руют рабочий план счетов с учетом особенностей применения бюд­жетной классификации на соответствующем уровне бюджетов в по­рядке, предусмотренном Инструкцией № 148н.

При формировании счета Плана счетов бюджетного учета можно использовать структуру, приведенную в табл. 1.5.

Организация обязана посредством кодов классификации опера­ций сектора государственного управления раздельно отражать в сво­ем бюджетном учете увеличение и уменьшение соответствующих активов и обязательств (Приложение 4 к Инструкции № 148н).

В зависимости от объекта учета и влияния операции на изменение этого объекта разряд 24 кодируется знаком (табл. 1.6).

Последние два разряда определяются в зависимости от объекта учета.

Рассмотрим более подробно структуру формирования счета бюд­жетного учета на примере раздела 1 «Нефинансовые активы». При­мер формирования счета нефинансовых активов представлен в табл. 1.7.

Таблица 1.5 Структура счета для формирования Плана счетов

Таблица 1.6

Таблица 1.7 Пример формирования счета нефинансовых активов

Пример отражения в бухгалтерской проводке счета по движению денежных средств

Если необходимо отразить в бухгалтерской проводке счет по движению денежных средств, то разряды 24-25 обозначаются знаком 10, а движение материальных запасов — знаком 40.

Данная система учета позволяет сформировать информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджета, об операциях сектора государственного управления, а также составлять отчетность как в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации об исполнении бюджета, так и в соответствии с МСФО государственного (общественного) сектора.

Структура счета в разрезе 24 разряда

этой группы в стоимостной оценке учитываются наличие и движение ценностей, не принадлежащих бюджетному учреждению. Такие цен­ности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно: основные средства в пользовании (счет 01); материальные ценности, принятые на ответственное хранение (счет 02); спецоборудование для выполнения научно-исследователь­ских работ по договорам с заказчиками (счет 12) и др. Данные таких счетов, как следует из их названия, не учитываются при подготовке бухгалтерского баланса бюджетного учреждения.

К забалансовым относятся также счета условных прав и обяза­тельств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обяза­тельств и платежей, контрольные счета («Бланки строгой отчетности» и «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, без применения двойной записи.

Аналитический учет производится по видам имущества, обяза­тельств (каждому объекту) и по собственникам, которым это имуще­ство принадлежит. Так, на счете 01 «Основные средства в пользова­нии» учитываются объекты основных средств, принятые учреждени­ем с правом их пользования без закрепления полученного имущества в оперативное управление: по договору аренды (найма) и (или) в безвозмездное пользование.

Аналитический учет по счету 03 «Бланки строгой отчетности» ве­дется по каждому наименованию бланков строгой отчетности (кви­танционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товаросопроводительных до­кументов и т.п.), количеству и местам хранения.

Таким образом, данные забалансовых счетов не влияют на инфор­мацию, представляемую в балансе, а также на возможные результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля.

Вопросы для самопроверки

1. Назовите субъекты и объекты бюджетного учета.

2. Каковы уровни правового регулирования бюджетного учета?

3. Каковы задачи бюджетного учета?

4. Что представляет собой метод бухгалтерского учета?

5. Каковы принципы построения бюджетного учета?

Тесты

1. Бюджетная система Российской Федерации в соответствии с БКРФ построена на принципах:

   1. единства бюджетнойГсистемы Российской Федерации;

   2. самостоятельности бюджетов;

   3. согласования интересов;

   4. демократического централизма;

   5. разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации.

б. Предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса выносит­ся в случае следующих нарушений бюджетного законодательства:

1. несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов;

2. предоставление бюджетных инвестиций с нарушением установ­ленного порядка;

3. осуществление государственных или муниципальных закупок с нарушением установленного порядка;

4. несвоевременное исполнение платежных документов на перечис­ление бюджетных средств на лицевые счета получателей бюджетных средств.

   2. Какие из перечисленных нарушений можно квалифицировать как неэффек­тивное использование бюджетных средств федерального бюджета:

1) использование бюджетных средств, необеспечивающее достиже­ние заданного результата при использовании данного объема средств;

' 2) использование средств федерального бюджета, полученных в виде субсидий на цели, не предусмотренные условиями их предоставле­ния;

3. использование бюджетных средств, не соответствующих условиям получения, определенным сметой доходов и расходов;

4. расходование бюджетных средств, необеспечивающее достижение наилучших результатов с использованием определенного бюджетом объема средств?

Г. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяй­ственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для:

1. работников бухгалтерии;

2. всех работников организации;

3. всех работников организации, кроме руководителя.

Д. К системе документов первого уровня относятся:

1. законодательные акты;

2. стандарты;

3. инструкции;

4. совокупность внутренних документов предприятия.

Е. Казначейство Минфина России XIX в. было казначейством:

1. банковского типа;

2. небанковского типа.

Ж. В настоящее время Федеральное казначейство — это:

6. федеральное агентство, находящееся в ведении Минфина РФ;

7. федеральная служба, находящаяся в ведении Минфина РФ;

8. департамент Минфина РФ.

4 - 3946

Глава 2. Средства учреждений: источники поступлений и направления использования

2.1. БЮДЖЕТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

2.1.1. Процедура санкционирования расходов бюджета

В новой системе бюджетного учета, регламентируемой, в частнос­ти, Инструкцией № 148н, предусмотрено отражение в бухгалтерском учете учреждений (и других участников бюджетного процесса) опе­раций по санкционированию расходов бюджета.

Процедура санкционирования расходов направлена на недопу­щение принятия к финансированию расходов и совершения плате­жей, не предусмотренных утвержденным федеральным законом о федеральном бюджете или не обеспеченных поступлениями доходов и средствами заимствований федерального бюджета. Об этом гласит ст. 247 БК РФ.

В соответствии со ст. 169 БК РФ закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период утверждается сроком на три года. В целях его реализации бюджетные данные (в том числе лимиты бюджетных обязательств) доводятся до главных распоряди­телей (распорядителей) и получателей средств федерального бюдже­та на текущий финансовый год и плановый период. Поэтому учет бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятель­ности и принятых учреждениями обязательств должен быть органи­зован по финансовым годам.

Для этого в 22-м разряде номера счета по санкционированию рас­ходов введен код аналитического учета соответствующего финансо­вого года (табл. 2.1):

• 1 — текущий финансовый год;

• 2 — первый год, следующий за текущим (очередной финансо­вый год);

• 3 — второй год, следующий за текущим (первый год, следующий

за очередным);

• 4 — второй год, следующий за очередным.

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования рас­ходов на следующий год не переносятся.

Таблица 2.1

Код аналитического учета соответствующего финансового года

Операции по санкционированию принятых учреждением в теку­щем финансовом году обязательств формируются с учетом получен­ных и не исполненных учреждением обязательств.

Не отражаются операции на аналитических счетах санкциониро­вания расходов бюджета второго года, следующего за очередным, до принятия закона о бюджете на очередной финансовый год и плано­вый период и до утверждения в соответствии с ним главным распо­рядителем расходов бюджета ассигнований и лимитов бюджетных ассигнований (ЛБО).

При утверждении главным распорядителем бюджетных средств (ГРБС) бюджетных ассигнований, ЛБО по кодам групп, статей КОСГУ дальнейшая их детализация по кодам статей, подстатей КОСГУ осуществляется главными распорядителями (распорядите­лями и получателями) с отражением оборотов по дебету и кредиту аналитического счета санкционирования цасходов бюджета.

Операции с бюджетными ассигнованиями, ЛБО, утвержденными сметными назначениями по приносящей доход деятельности и с принятыми учреждениями обязательствами отражаются в бюджет­ном учете на основании первичных документов (учетных докумен­тов), установленных финансовым органом соответствующего бюд­жета, по счетам санкционирования расходов бюджета.

4'

Внесение изменений в течение текущего финансового года в ра­нее утвержденные показатели бюджетных ассигнований, ЛБО, смет­ных назначений по приносящей доход деятельности и принятых

учреждениями обязательств отражается в бюджетном учете коррес- понденциями на соответствующих счетах санкционирования расхо­дов бюджета: при утверждении увеличения показателей — со знаком «+», уменьшения показателей — со знаком «-».

Рассмотрим порядок отражения в регистрах бюджетного учета лимитов бюджетных организаций, принятых учреждениями обяза­тельств и бюджетных ассигнований.

Лимит бюджетных обязательств — это объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обя­зательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (теку­щем финансовом году и плановом периоде).

Как уже отмечалось, учреждения ведут учет показателей утверж­денных ЛБО на счете 501 00 ООО «Лимиты бюджетных обязательств». К нему открыто семь аналитических счетов:

• 0 501 01 000 «Доведенные лимиты бюджетных обязательств»;

• 0 501 02 000 «Лимиты бюджетных обязательств к распределе­нию»;

• 0 501 03 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»;

• 0 501 04 000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств»;

• 0 501 05 000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»;

• 0 501 06 000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»;

• 0 501 09 000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств» (используется финансовым органом).

Аналитический учет операций по счетам 0 501 04 000 и 0 501 05 000 ведется в карточке учета лимитов бюджетных обязательств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.

Представим в табл. 2.2 корреспонденцию счетов по доведению ЛБО согласно указанным особенностям их учета.

Для учета принятых бюджетных обязательств используется счет 502 01 000 «Принятые бюджетные обязательства», на котором полу­чатели бюджетных средств (в том числе главные распорядители и распорядители бюджетных средств как их получатели) учитывают их в рамках бюджетной деятельности.

Представим в табл. 2.3 корреспонденцию счетов по отражению в регистрах бюджетного учета принятых учреждениями обязательств.

Бюджетные ассигнования — это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.

Для учета учреждениями утвержденных бюджетных ассигнова­ний, как уже отмечалось, предназначен счет 503 00 000 «Бюджетные ассигнования». Учет на этом счете ведется в разрезе семи аналити­ческих счетов:

• 0 503 01 000 «Доведенные бюджетные ассигнования»;

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по доведению ЛБО

• 0 503 02 ООО «Бюджетные ассигнования к распределению»;

• 0 503 03 ООО «Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств и администраторов выплат по источникам»;

• 0 503 04 000 «Переданные бюджетные ассигнования»;

• 0 503 05 000 «Полученные бюджетные ассигнования»;

• 0 503 06 000 «Бюджетные ассигнования в пути»;

• 0 503 09 000 «Утвержденные бюджетные ассигнования» (исполь­зуется финансовым органом).

По завершении текущего финансового года остатки по счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финан­совом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очеред-

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по отражению в регистрах бюджетного учета принятых учреждениями обязательств

ным) финансовым годом, следует перенести, руководствуясь после­довательностью:

• показатели по санкционированию первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), переносятся на счета санкционирования текущего финансового года;

• показатели по санкционированию второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за отчетным), переносятся на счета санкционирования первого года, следующего за теку­щим (очередного финансового года);

• показатели по санкционированию второго года, следующего за очередным, переносятся на счета санкционирования второго года, следующего за текущим (первого года, следующего за оче­редным).

После проведения операций по переносу остатков по счетам сан­кционирования расходов данные аналитических счетов санкциони­рования расходов бюджета второго года, следующего за очередным, содержащие в 22-м разряде номера счета код аналитического учета 4, обнуляются.

2.1.2. Санкционирование оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета

Санкционирование осуществляется органом Федерального каз­начейства не позднее рабочего дня, следующего заднем представле­ния получателем средств федерального бюджета Заявки на кассовый расход или Заявки на получение наличных денег (далее — Заявка).

Орган Федерального казначейства проверяет Заявку на соответ­ствие установленной форме, наличие в ней реквизитов и показате­лей, наличие документов, а также соответствие показателей Заявки указанным в ней документам с учетом положений и требований.

В рамках Порядка санкционирования оплаты денежных обяза­тельств получателей средств федерального бюджета и администра­торов источников финансирования дефицита федерального бюдже­та, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.09.08 г. № 87н, уста­новлены процедуры санкционирования расходов федерального бюджета по оказанию государственных услуг, расходов по исполне­нию публичных нормативных обязательств, а также выплат по ис­точникам финансирования дефицита федерального бюджета.

Прежде всего осуществляется контроль Заявки, который предпо­лагает выполнение ряда процедур:

• проверяется оформление Заявки в соответствии с установлен­ной формой, соответствие подписей имеющимся образцам, представленным получателем средств федерального бюджета в порядке, установленном для открытия соответствующего лице­вого счета;

• определяется перечень обязательных реквизитов и показателей Заявки, к которым относятся:

код участника бюджетного процесса по сводному реестру и но­мера соответствующего лицевого счета, открытого получателю средств федерального бюджета или администратору источника финансирования дефицита бюджета федерального бюджета; коды классификации расходов бюджетов, по которым необхо­димо произвести кассовый расход (кассовую выплату), а также текстового назначения платежа;

суммы кассового расхода (кассовой выплаты) и цифрового кода валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в которой он должен быть произведен; суммы кассового расхода (кассовой выплаты) в валюте Россий­ской Федерации, в рублевом эквиваленте, исчисленном на дату оформления Заявки;

суммы налога на добавленную стоимость (при наличии); вид средств (средства федерального бюджета, средства дополни­тельного бюджетного финансирования, средства для финанси­рования оперативно-розыскных мероприятий); предельная дата исполнения Заявки;

банковские реквизиты, идентификационный номер налогопла­тельщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по­лучателя денежных средств по Заявке;

номер учтенного в Федеральном казначействе или органе Феде­рального казначейства бюджетного обязательства получателя средств федерального бюджета (при его наличии); номер и серия чека;

срок действия чека;

фамилия, имя и отчество получателя средств по чеку; данные документов, удостоверяющих личность получателя средств по чеку;

данные для осуществления налоговых и иных обязательных пла­тежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (при необходимости);

• при санкционировании оплаты денежных обязательств, возни­кающих по государственному контракту на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по договору аренды, со­гласно указанному в Заявке номеру ранее учтенного органом Федерального казначейства бюджетного обязательства получа­теля средств федерального бюджета, осуществляется проверка соответствия информации, указанной в Заявке, реквизитам и показателям бюджетного обязательства. В этом случае в пред­ставленной получателем средств федерального бюджета Заявке номер бюджетного обязательства не указывается.

Все указанные процедуры представлены на рис. 2.1.

2.1.3. Документы, подтверждающие бюджетные и денежные обязательства получателя средств федерального бюджета

При оплате денежных обязательств поставки товаров, оказания услуг и выполнения работ получатель средств федерального бюджета вместе с платежным документом должен представлять в Федеральное казначейство (или его орган) оригиналы документов, определенных Инструкцией № 142н:

• договор (государственный контракт) на поставку товаров, вы­полнение работ и оказание услуг, заключенный в любой преду­смотренной для совершения сделок форме, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма;

• документы, подтверждающие возникновение у получателя средств денежных обязательств по оплате за поставленные това­ры (накладная или акт приемки-передачи), выполненные рабо­ты, оказанные услуги (акт выполненных работ, счет);

• иные необходимые для осуществления текущего контроля, уста­новленные федеральными законами, Правительством Россий­ской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина РФ документы, подтверждающие возникновение денежных обязательств у получателя средств.

Согласно положениям Порядка № 87н получатель средств феде­рального бюджета для оплаты денежных обязательств, возникающих по государственным контрактам (договорам) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, по договорам аренды должен ука-

Контрольные процедуры при санкционировании оплаты денежных обязательств

Контрольные процедуры при санкционировании оплаты денежных

Рис. 2.1. Контрольные процедуры при санкционировании оплаты денежных обязательств 58

зать в Заявке реквизиты документа, подтверждающего возникнове­ние денежного обязательства. К ним относятся реквизиты:

• договора, или государственного контракта (на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд), или договора аренды;

• документа, подтверждающего возникновение денежного обяза­тельства при поставке товаров (накладная, акт приемки-переда- чи), выполнении работ (акт выполненных работ), оказании услуг (счет) или по аренде (счет), номер и дата исполнительного доку­мента (исполнительный лист, судебный приказ), иных докумен­тов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, предусмотренных федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Рос­сийской Федерации и правовыми актами Минфина РФ. При этом сохраняется норма, согласно которой договор на по­ставку товаров, выполнение работ и оказание услуг может быть за­ключен в любой предусмотренной для совершения сделок форме, если законом для договоров данного вида не установлена определен­ная форма.

Для оплаты денежных обязательств при поставке товаров, вы­полнении работ, оказании услуг в случаях, когда заключение госу­дарственных контрактов российским законодательством не преду­смотрено, в Заявке указываются только реквизиты соответству­ющего документа, подтверждающего возникновение денежного обязательства.

Для подтверждения возникновения денежного обязательства по­лучатель средств федерального бюджета представляет в орган Феде­рального казначейства вместе с Заявкой указанные в ней соответ­ствующий государственный контракт на поставку товаров, выпол­нение работ, оказание услуг или договор аренды и (или) документ, подтверждающий возникновение денежного обязательства.

Получатель средств федерального бюджета обязан представить в орган Федерального казначейства при наличии электронного докумен­тооборота с применением электронной цифровой подписи между органом Федерального казначейства и получателем средств феде­рального бюджета электронную копию, созданную посредством ска­нирования, подтвержденную электронной цифровой подписью уполномоченного лица получателя средств федерального бюджета, соответствующего документа-основания.

При отсутствии электронного документооборота документ-ос- нование представляется получателем средств федерального бюдже­та в орган Федерального казначейства на бумажном носителе, на основании которого уполномоченный руководителем органа Фе­дерального казначейства работник формирует электронную копию документа-основания и подписывает его своей электронной циф­ровой подписью. Орган Федерального казначейства не вправе вно­сить изменения в созданную электронную копию документа-осно- вания.

Прилагаемый к Заявке документ-основание на бумажном носи­теле после формирования его электронной копии подлежит возвра­ту получателю средств федерального бюджета.

2.1.4. Взаимодействие учреждения с органами Федерального казначейства в процессе получения бюджетного финансирования

Финансирование бюджетных учреждений производится по утвержденным сметам. Смета — это документированный план по­ступления и расходования денежных средств на финансирование затрат обычной деятельности учреждения. Порядок планирования и финансирования расходов бюджетных учреждений называется смет­ным. Показатели смет находят отражение в бюджетном бухгалтерс­ком учете, по ним бухгалтерия учреждения контролирует целевое и нормативное использование бюджетных средств.

Смета является частью финансовых планов и по форме представ­ляет собой особый вид плана, определяющего объем, целевое на­правление и поквартальное распределение средств, отпускаемых на содержание бюджетных учреждений и осуществление централизо­ванных мероприятий в течение бюджетного года. Сметы бюджетных учреждений, не имеющих других доходов, кроме бюджетного финан­сирования, предусматривают только расходы, тем самым выражая односторонний характер их отношений с бюджетом.

Поступления от деятельности, приносящей доход, планируются в отдельной смете доходов и расходов. Подобные доходы расходуют­ся в особом порядке.

В течение бюджетного года сметные назначения в силу опреде­ленных обстоятельств могут быть уточнены (пересмотрены). Чаще всего корректировка сметы связана с изменением минимального размера оплаты труда, тарифов на коммунальные услуги и т.п.

Изменение сметы оформляется специальной справкой, в которой приводится ссылка на распорядительный документ, послуживший основанием для корректировки. В справке приводятся уточненные суммы по статьям экономической классификации расходов.

Сметное планирование осуществляется по видам расходов, опре­деляемых статьями бюджетной классификации (заработная плата, хозяйственные расходы; расходы на питание; приобретение медика­ментов и перевязочных средств и др.). Планирование и финансиро­вание предполагает экономное и целесообразное расходование бюд­жетных средств.

Обязательным приложением к смете являются расчеты, которые служат обоснованием планируемых ассигнований. В расчетах содер­жатся производственные показатели, составляющие основу плани­рования; например, в учреждениях здравоохранения — это количе­ство коек (по видам); число дней функционирования койки в году; число посещений пациентами врачей в поликлинике.

Среднегодовые показатели составляют основу большинства смет­ных расчетов и характеризуют объемы деятельности учреждений, например по таким статьям, как зарплата работников, расходы на питание персонала, на приобретение медикаментов.

В расчетах к смете приводятся также общие сведения об учреж­дении, необходимые для определения суммы хозяйственных и других расходов (внутренняя площадь здания, количество и площади клас­сных комнат, сведения о водопроводе, системе отопления и т.д.).

В соответствии с Концепцией реформирования бюджетного про­цесса дальнейшее развитие планирования бюджетных расходов пред­полагает формирование и включение в бюджетный процесс проце­дуры оценки результативности бюджетных расходов, поэтапный переход от сметного планирования и финансирования расходов к бюджетному планированию, ориентированному на достижение ко­нечных общественно значимых и измеримых результатов.

Как отмечалось в гл. 1 настоящего учебного пособия, в соответ­ствии с БК РФ установлено казначейское исполнение бюджетов. Орган казначейства осуществляет правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому об­служиванию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распоря­дителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство согласно БК РФ регистрирует поступ­ления, регулирует объемы и сроки принятия бюджетных обяза­тельств, учиняет разрешительные надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществляет платежи от имени получателей средств федерального бюджета.

Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства. Осуществление опе­раций, минуя систему балансовых счетов Федерального казначейс­тва, запрещено.

Право открытия и закрытия счетов федерального бюджета, а так­же определения режима их работы принадлежит Федеральному каз­начейству. Единый счет федерального бюджета (единый счет Феде­рального казначейства) открыт в ЦБ РФ. Вместе с ним Федеральное казначейство вправе открывать и закрывать иные счета в банке, на­пример для платежей по операциям с государственным долгом.

Счета Федерального.казначейства в ЦБ РФ и других кредитных организациях ведутся на основании договоров, заключаемых и ис­полняемых в соответствии с гражданским законодательством Рос­сийской Федерации с учетом особенностей, установленных БК РФ. Открытие и закрытие счетов федерального бюджета, изменение их режима без соответствующего решения Федерального казначейства не допускаются.

Учет поступлений в бюджетную систему Российской Федерации производится Федеральным казначейством и его территориальными органами в соответствии с положениями приказа Минфина РФ от 05.09.08 г. № 92н «Об утверждении Порядка учета Федеральным каз­начейством поступлений в бюджетную систему Российской Федера­ции и их распределения между бюджетами бюджетной системы Рос­сийской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации.

Согласно Порядку Федеральное казначейство и его территори­альные органы осуществляют учет поступлений:

• в валюте Российской Федерации — на счетах, открытых терри­ториальным органам Федерального казначейства в подразделе­ниях расчетной сети ЦБ РФ для учета поступлений и их распре­деления между бюджетами;

• • нефтегазовых доходов федерального бюджета и нефтегазовых

трансфертов, а также поступлений в иностранной валюте — на счетах, открытых Федеральному казначейству в банке. Учет и распределение поступлений между бюджетами осуще­ствляется Федеральным казначейством и его территориальными ор­ганами на основании следующих документов:

• расчетных документов, а также платежных ордеров банка о час­тичной оплате инкассовых поручений, прилагаемых к выписке по счету органа Федерального казначейства;

• расчетных документов по поступлениям, зачисленным в бюд­жет, минуя счет органа Федерального казначейства;

• заявок на возврат, представленных администраторами поступле­ний в бюджет;

• уведомлений об уточнении вида и принадлежности платежа, представленных администраторами поступлений в бюджет;

• уведомлений об уточнении вида и принадлежности платежа, ре­шениях о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм нало­гов и сборов, пеней, штрафов, а также подлежащих возмещению сумм налогов и сборов, представленных налоговыми органами в установленном порядке;

• уведомлений о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, пеней, штрафов, а также подлежащих возме­щению сумм налогов, осуществляемом налоговыми органами, находящимися на террйториях различных субъектов Россий­ской Федерации, т.е. уведомлений о межрегиональном зачете;

• уведомлений о поступлениях в иностранной валюте;

• документов, установленных законодательством Российской Фе­дерации на перечисление (взыскание) средств из соответству­ющего бюджета, представленных администраторами поступле­ний в бюджет и (или) органами, организующими исполнение соответствующих бюджетов;

• справок органа Федерального казначейства;

• иных документов, содержащих информацию о поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации, представленных администраторами поступлений в бюджет.

Федеральное казначейство при осуществлении учета нефтегазо­вых доходов и нефтегазовых трансфертов, а также поступлений в иностранной валюте производит следующие действия:

• получение из банка выписки по счету Федерального казначейс­тва с приложением расчетных документов;

• формирование для территориальных органов информации о по­ступлениях в иностранной валюте;

• формирование для администраторов нефтегазовых доходов и нефтегазовых трансфертов и соответствующего территориаль­ного органа информации о поступлениях;

• оформление расчетных документов на перечисление нефтегазо­вых доходов и нефтегазовых трансфертов на основании платеж­ных документов, представленных администраторами;

• формирование для главных администраторов доходов сводной информации по данным лицевых счетов подведомственных им администраторов доходов бюджетов на основании полученных письменных запросов.

Учет поступлений осуществляется по кодам бюджетной класси­фикации, указанным в поле 104 расчетных документов, с учетом со­ответствия кода главного администратора доходов бюджета и глав­ного администратора источников финансирования дефицита, т.е. главных администраторов поступлений в бюджет коду бюджетной классификации поступления.

Межбюджетным субсидиям и субвенциям их федерального бюд­жета бюджету субъекта Российской Федерации присваивается ана­литический код, идентифицирующий операцию, связанную с ука­занными межбюджетными трансфертами, в соответствии с установ­ленными кодами на основании информации, указанной в поле «Назначение платежа» расчетного документа.

2.1.5. Учет расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов

Взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (АПБ) в процессе осуществления учета поступлений в бюджетную систему и их распределения между ее бюджетами регламентируется положениями нормативных правовых актов Минфина РФ и Феде­рального казначейства.

С 01.01.09 г. вступил в силу приказ Минфина РФ от 05.09.08 г. № 92н «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их рас­пределения между бюджетами Российской Федерации» (далее — приказ № 92н) (зарегистрирован в Министерстве юстиции Россий­ской Федерации 29.09. 08 г., per. № 12357).

Взаимодействие осуществляется путем предоставления органами Федерального казначейства АПБ документов о проведенных опера­циях по учету поступлений в бюджет, а также в процессе получения органами Федерального казначейства от АПБ документов, установ­ленных для проведения таких операций.

По поступлениям в бюджет органом Федерального казначейства ежедневно формируется и направляется финансовому органу Справ­ка о перечисленных поступлениях в бюджет (код по КФД 0531467).

На основании письменного запроса АПБ и при наличии между нИм и органом Федерального казначейства электронного докумен­тооборота органом Федерального казначейства может направляться администратору предварительная информация о поступлениях на счет органа Федерального казначейства в виде Выписки из Сводно­го реестра поступлений и выбытий (код по КФД 0531472), сформи­рованной по администрируемым им поступлениям.

На основании письменного запроса финансового органа и при наличии между ним и органом Федерального казначейства элект­ронного документооборота, органом Федерального казначейства может направляться финансовому органу Сводная ведомость поступ­лений, подлежащих перечислению в бюджеты.

На основании письменного запроса главного администратора доходов бюджета и при наличии между ним и Федеральным казна­чейством (органом Федерального казначейства) электронного доку­ментооборота Федеральным казначейством (органом Федерального казначейства) ему могут направляться Сводные сведения поданным лицевых счетов подведомственных администраторов доходов бюд­

жета главного администратора (администратора с полномочиями главного администратора) доходов бюджета (далее — Сводные све­дения по данным лицевых счетов администраторов доходов бюдже­та) (код по КФД 0531474), но не чаще одного раза в месяц.

АПБ направляет в установленных российским законодательством случаях в орган Федерального казначейства по месту его обслужива­ния Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа на общую сумму платежа по коду бюджетной классификации без ука­зания реквизитов расчетного документа и плательщика.

Суммы платежей в бюджет, поступившие на единые счета бюдже­тов, минуя счет органа Федерального казначейства, которые явля­ются налоговыми платежами и (или) в соответствии с нормативами распределения подлежат полностью или частично зачислению в дру­гие бюджеты, учитываются в соответствующем бюджете как невы­ясненные поступления и включаются в Реестр платежей, поступив­ших в бюджет, минуя счет органа Федерального казначейства (код по КФД 0531475).

Неналоговые платежи, подлежащие зачислению в полном объеме в соответствующий бюджет, учитываются на соответствующих лице­вых счетах администраторов поступлений в бюджет, регистрируются в Журнале регистрации внебанковских операций и в Реестре плате­жей, поступивших в бюджет, минуя счет органа Федерального каз­начейства, не включаются.

Поступления, зачисленные на единый счет федерального бюдже­та, открытый органу Федерального казначейства, и включенные в Реестр платежей, поступивших в бюджет, минуя счет органа Феде­рального казначейства, орган Федерального казначейства отражает на лицевом счете администратора доходов бюджета — органа Феде­рального казначейства, после чего направляет соответствующим ад­министраторам поступлений в бюджет Запрос на выяснение принад­лежности платежа.

Взаимодействие органов Федерального казначейства с админис­траторами поступлений в бюджеты не предполагает заключение со­глашений об информационном взаимодействии между Федеральным казначейством (органом Федерального казначейства) и АПБ.

Не предусматривается предоставление АНБ в орган Федерально­го казначейства Карточки образцов подписей и правового акта глав­ного администратора поступлений в бюджет, в ведении которого он находится, наделяющего его полномочиями администратора поступ­лений в бюджет, с указанием администрируемых им кодов бюджет­ной классификации.

65

5 - 3946

сийской Федерации регламентированы приказом Федерального казначейства от 07.10.08 г. № 7н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления органами Федерального казначейства функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполне­нию соответствующих бюджетов» (далее — приказ № 7н).

Органы Федерального казначейства ежедневно представляют со­ответствующему финансовому органу сводную информацию по бюд­жетам в разрезе, соответственно, бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов муниципальных образований, находящихся на территории субъекта Российской Федерации, бюджетов иных тер­риториальных образований, находящихся на территории муници­пального образования, за предшествующий рабочий день о кассовых операциях в соответствии со Сводной ведомостью по кассовым пос­туплениям (ежедневной) (код по КФД 0531814) при проведении со­ответствующих операций на единых счетах бюджетов.

Предоставление органом Федерального казначейства информа­ции финансовым органам субъекта Российской Федерации и финан­совым органам муниципального образования по кассовому обслу­живанию исполнения соответствующего бюджета осуществляется в соответствии с Регламентом, определяющим порядок и условия об­мена информацией между финансовым органом субъекта Россий­ской Федерации (муниципального образования) и органом Феде­рального казначейства.

В соответствии с БК РФ Федеральное казначейство осуществляет взаимодействие с главными администраторами поступлений в феде­ральный бюджет в части получения от них материалов, необходимых для составления бюджетной отчетности об исполнении федерально­го бюджета.

В рамках бюджетного законодательства Российской Федерации приказ № 7н устанавливает процедуру открытия и ведения всех ли­цевых счетов, которые могут быть открыты Федеральным казначейс­твом и его территориальными органами участникам бюджетного процесса.

Сравнение систем действующих лицевых счетов и лицевых сче­тов, которые открыты органами Федерального казначейства, приве­дено на рис. 2.2-2.5.

Система лицевых счетов:

• вводит новые виды лицевых счетов.

• уточняет действующие виды лицевых счетов, основываясь на новой группировке отражаемых на них операций, осуществля­емых в рамках бюджетных полномочий участниками бюджетно­го процесса.

5*

Рис. 2.3. Сравнение видов лицевых счетов по коду 03

Рис. 2.4. Сравнение видов лицевых счетов по кодам 04-07

Последнее наглядно иллюстрируется лицевым счетом получателя бюджетных средств (рис. 2.3), где сочетаются операции, осуществля­емые бюджетным учреждением со всеми видами средств (за исклю­чением операций со средствами, поступающими во временное рас­поряжение):

Рис. 2.5. Сравнение видов лицевых счетов по кодам 08, 09,10,14

• средств бюджета (в том числе в иностранной валюте);

• за счет источника дополнительного бюджетного финансирова­ния);

• от приносящей доход деятельности (включая оперативно-ро­зыскную деятельность).

Среди новых видов лицевых счетов приказом № 7н вводятся сле­дующие:

• лицевой счет администратора доходов бюджета;

• лицевой счет по переданным полномочиям.

• Лицевой счет администратора доходов введен для учета операций с поступлениями в бюджетную систему и ведется по администрато­рам доходов соответствующего бюджета. При этом лицевые счета администратору доходов бюджета открываются отдельно для учета операций по администрированию доходов бюджета в зависимости от полномочий по установлению размеров платежей соответственно органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в соответстрии с кодом типа бюджета.

Особый порядок установлен для открытия лицевого счета Феде­ральной налоговой службе и ее территориальным органам, которым открываются лицевые счета администратора доходов федерального бюджета.

Лицевой счет по переданным полномочиям может быть открыт толь­ко после внесения соответствующих поправок в БК РФ, устанавли­вающих основания передачи, перечень полномочий получателя бюд­жетных средств, которые могут быть переданы от одного получателя

другому получателю средств соответствующего бюджета, а также от­ветственность за осуществление переданных бюджетных полномо­чий. До внесения указанных поправок в БК РФ данный лицевой счет не может быть открыт.

Изменился также перечень операций, отражаемых на лицевых счетах администраторов источников финансирования дефицита фе­дерального бюджета, в число которых включены и операции по при­влечению. Причем введены отдельные виды лицевого счета, исходя не только из вида операций, но и из источника финансирования де­фицита (внутренний — внешний).

Номер лицевого счета формируется исходя из его вида, кода Фе­дерального казначейства или Управления Федерального казначейс­тва по субъекту Российской Федерации, в котором открывается ли­цевой счет, типа бюджета и учетного номера участника бюджетного процесса, которому открывается лицевой счет.

Структура номера лицевого счета представлена на рис. 2.6.

для участников бюджетного процесса уровня субъекта РФ и муниципального образования — порядковый номер, формируемый в рамках вида ЛС, ФК (УФК) и типа бюджета для лицевого счета по переданным полномочиям — порядковый номер, формируемый в рамках вида ЛС, ФК (УФК) и типа бюджета

Рис. 2.В. Структура номера лицевого счета

Учитывая, что с 01.01. 06 г. в соответствии с БК РФ кассовое об­служивание исполнения всех бюджетов бюджетной системы Россий­ской Федерации должно осуществляться только органами Федераль­ного казначейства, полномочия участников бюджетного процесса на стадии исполнения бюджета можно представить, как на рис. 2.7.

Как видно из рисунка, каждый участник бюджетного процесса выполняет конкретную функцию в рамках тех бюджетных полномо­чий, которыми он наделен.

Полномочиями по обеспечению исполнения бюджетов наделены высшие исполнительные органы власти: в части исполнения феде­рального бюджета — Правительство Российской Федерации, бюд­жета субъекта Российской Федерации — высший исполнительный орган субъекта Российской Федерации, местного бюджета — местная администрация муниципального образования. Задачами указанных властных структур являются создание необходимой инфраструктуры, определение полномочий участников бюджетного процесса по ис­полнению бюджета.

Исполнение бюджетов бюджетной системы Российской Федера­ции организует соответствующий финансовый орган, функциями которого являются:

• составление и ведение сводной бюджетной росписи, утвержде­ние лимитов бюджетных обязательств;

Рис. 2.7. Полномочия участников бюджетного процесса на стадии исполнения бюджета 70

• доведение лимитов бюджетных обязательств до главных распо­рядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств;

• бухгалтерский учет исполнения бюджета;

• учет бюджетных обязательств (договоров);

• осуществление контроля за целевым использованием бюджет­ных средств и правильностью оформления платежных докумен­тов;

• ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядите­лей и получателей бюджетных средств.

Исполняют бюджеты бюджетной системы Российской Федерации главные распорядители и подведомственные им распорядители и получатели средств бюджета, а также администраторы поступлений в соответствующие бюджеты.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов закреплено за Фе­деральным казначейством.

Под осуществлением кассового обслуживания исполнения местного бюджета понимается выполнение функций «кассира», на счета ко­торого поступают денежные средства и который производит опера­ции по расходованию этих средств только от имени и по поручению либо финансового органа, либо получателя средств бюджета субъек­та Российской Федерации (местного бюджета). При этом необходи­мо обеспечить:

• исполнение платежных поручений с единого счета бюджета в пределах остатка средств;

• проверку платежных поручений на соответствие требованиям нормативно-правовых актов по их заполнению;

• проверку действительности кодов бюджетной классификации Российской Федерации;

• составление и представление информации об исполнении бюд­жетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) и формирования отчетности в рамках законодательства Россий­ской Федерации.

Органу Федерального казначейства в соответствии с БК РФ на добровольной основе, в рамках заключаемого соглашения может быть передана часть функций по исполнению бюджета высшим ис­полнительным органом власти субъекта Российской Федерации (му­ниципального образования) при наличии у такого органа или Феде­рального казначейства соответствующей технической возможности. Действующая система организации исполнения бюджетов бюджет­ной системы Российской Федерации в части кассового обслужива­ния представлена на рис. 2.8.

При организации бюджетного процесса соблюдаются следующие принципы:

Счета Федерального казначейства в Центральном банке

деньги

Поставщики товаров, работ, услуг

Рис. 2.8. Действующая система организации исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в части кассового обслуживания

• единство кассы, т.е. все поступления должны зачисляться на единый счет бюджета и все выплаты при исполнении бюджета должны производится с единого счета бюджета;

• счета бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на­ходятся в ЦБ РФ.

Данные принципы были реализованы в подзаконных актах, уста­навливающих порядок кассового обслуживания исполнения бюдже­тов бюджетной системы Российской Федерации.

Возложение на Федеральное казначейство полномочий по кассо­вому обслуживанию позволило восстановить существовавшую ранее систему, посредством которой все кассовые потоки в рамках испол­нения бюджетов бюджетной системы регистрировались в соответ­ствии с кодами бюджетной классификации в едином кассовом орга­не — Госбанке СССР.

Принципы обеспечения кассового обслуживания Федеральным казначейством бюджетов бюджетной системы Российской Федера­ции:

• соблюдение принципа единства бюджетной системы Россий­ской Федерации;

• сосредоточение средств бюджетной системы Российской Феде­рации в ЦБ РФ;

• доступ к платежной системе ЦБ РФ участникам бюджетного процесса;

• единая методология взаимодействия с платежной системой ЦБ

РФ;

• оперативность, прозрачность и полнота информации о финан­совых потоках и остатках средств в бюджетной системе Россий­ской Федерации;

• создание условий для добросовестной конкуренции в сфере банковских услуг;

• создание условий для функционирования бюджетов муници­пальных образований;

• обучение кадров финансовых органов;

• внедрение положений БК РФ в бюджетный процесс муници­пальных образований и получение субъектом Российской Феде­рации информации о кассовых потоках муниципальных образо­ваний;

• предоставление финансовым органам информации о кассовых потоках по исполнению бюджета.

Отдельные вопросы кассового обслуживания федерального бюд­жета нашли отражение в следующих приказах Минфина РФ:

• Инструкция о порядке открытия и ведения Федеральным казна­чейством и его территориальными органами лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюдже­та, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.12.02 г. № 142н;

• Положение о Порядке осуществления операций за счет средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имуще­ства, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование, утверж­денное приказом Минфина РФ от 30.06.04 г. № 57н;

• Положение о порядке организации исполнения расходов феде­рального бюджета на оперативно-розыскную деятельность, ут­вержденное приказом Минфина РФ от 10.12.07 г. № 124н. Федеральное казначейство устанавливает порядок кассового об­служивания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, что нашло отражение в нормативных правовых актах, им утвержденных:

Общий порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (утв. приказом от 25.08.05 г. № 12н);

Порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов субъек­тов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства (утй1 приказом от 22.03.05 г. № 1н) (далее — Порядок № 1н);

Инструкция о порядке кассового обслуживания территориальны­ми органами Федерального казначейства операций со средствами, полученными бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальных образований от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (утв. приказом от 30.12.05 г. № 19н).

Нормативная база разработки порядка кассового обслуживания в соответствии с приказом от 10.10.08 г. № 8н представлена на рис. 2.9.

ОСНОВАНИЯ РАЗРАБОТКИ ПОРЯДКА

БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Статья 166.1 БК РФ «Бюджетные полномочия Федерального казначейства»

Статья 241.1 БК РФ «Основы кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджет­ной системы Российской Федерации»

Рис. 2.9. Нормативная база для разработки порядка кассового обслуживания в соответствии с приказом от 10.10.08 № 8н

Среди названных документов особого внимания заслуживает По­рядок кассового обслуживания, утвержденный приказом Федераль­ного казначейства от 10.10.08 г. № 8н. Этот документ, как и Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами, утвержденный приказом Федераль­ного казначейства от 07.10.08 г. № 7н, призван унифицировать и стандартизировать процедуры кассового обслуживания исполнения всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Порядок кассового обслуживания № 8н состоит из девяти разде­лов (рис. 2.10).

_. СТРУКТУРА ПОРЯДКА

1. Раздел

Общие положения

2. Раздел

Порядок кассового обслуживания исполнения федерального бюджета,

бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов:

Основания для проведения операций по кассовым выплатам из бюджета субъекта

Российской Федерации или местного бюджета.

Основания для проведения операций по кассовым выплатам из бюджета субъекта

Российской Федерации. .

Особенности проведения операций по кассовым выплатам по внебанковским опера-

циям.

Подготовка расчетных документов для проведения кассовых выплат с единых счетов

бюджетов.

Отражение операций по кассовым выплатам и кассовым поступлениям на лицевых

счетах.

Особенности проведения кассовых операций со средствами дополнительного бюджет- ного финансирования.

Особенности проведения кассовых операций со средствами на обеспечение оператив-

но-розыскных мероприятий.

Особенности проведения кассовых операций для обеспечения клиентов иностранной валютой.

3. Раздел

Особенности кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов при осуществлении органами Федерального казна­чейства отдельных функций финансовых органов по организации исполнения соответ- ствующих бюджетов

4. Раздел

Особенности доведения бюджетных данных при осуществлении кассового обслужива- ния исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов

5. Раздел

Изменение порядка организации кассового обслуживания исполнения бюджета субъекта Российской Федерации или местного бюджета

6. Раздел

Предоставление Федеральным казначейством и органами Федерального казначейства информации финансовым органам об операциях по кассовому обслуживанию испол­нения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и операциях по осуществлению органами Федерального казначейства от­дельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муници- пальных образований по исполнению соответствующих бюджетов

7. Раздел

Предоставление Федеральным казначейством и органами Федерального казначейства информации участникам бюджетного процесса об операциях, осуществленных находя- щимися в их ведении другими участниками бюджетного процесса

8. Раздел

Организация работы Федерального казначейства и органов Федерального казначей- ства с клиентами

9. Раздел

Указания по заполнению форм документов, представленных в приложениях к Порядку

Рис. 2.10. Содержание Порядка кассового обслуживания в соответствии с приказом от 10.10.08 г. № 8н

Еще одной унифицированной процедурой стал порядок возврата документов, если по каким-либо причинам органом Федерального казначейства указанный документ не может быть принят к исполне­нию. Схема возврата неисполненного документа представлена на рис. 2.11.

В случае если документ не соответствует установленным требова­ниям, если он не прошел необходимые контрольные процедуры, орган Федерального казначейства заносит его в Журнал регистрации неисполненных документов. Затем не позднее срока, установленного для проверки данного документа, либо возвращает его клиенту, если документ представлен на бумажном носителе, с приложением Про­токола, в котором указывается причина возврата, либо направляет Протокол в электронном виде, указывая причину возврата (в случае если документ представлялся в электронном виде).

Орган ФК

Документ бумажный

:

ПРОВЕРКА

Клиент

Рис. 2.11. Схема возврата неисполненного документа

Помимо возврата документов унифицирована процедура внесе­ния исправлений в те из них, которые являются приложением к но­вым нормативным правовым актам. Однако не во все документы можно вносить исправления— не допускаются исправления в кассо­вых и платежных документах.

6