Прочие доходы и расходы

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как про­чие, в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/1999 «Доходы организации» и ПБУ 10/1999 «Расходы организа­ции», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета прочих доходов и расходов предусмотрен отдельный счет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», к которому открываются два субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Отчет о прибылях и убытках подразумева­ет не только отражение сумм прочих доходов и прочих расходов, но и сумм по отдельным их видам. Для удобства заполнения отчета о при­былях и убытках и повышения достоверности представленной в нем информации целесообразно открытие субсчетов второго порядка, со­ответствующих его отдельным показателям.

В случае, если операционные расходы и связанные с ними дохо­ды, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются сущест­венными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Строка 060 «Проценты к получению». По данной строке отра­жаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответст­вии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государ­ственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной органи­зацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Строка 070 «Проценты к уплате». По данной строке отража­ются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предос­тавление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Дохо­ды, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по ста­тье «Доходы от участия в других организациях».

Остальные доходы и расходы, относящиеся к операционным до­ходам и расходам, в соответствии с установленным порядком отра­жаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы» раздела.

Строка 090 «Прочие доходы». В соответствии с ПБУ 9/1999 про­чие доходы, учитываемые на счете 91-1 «Прочие доходы», подразде­лялись на операционные и внереализационные, однако приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н в ПБУ 9/1999 «Доходы ор­ганизации» внесены изменения: упразднено деление прочих доходов на операционные и внереализационные; доходы, ранее признавав­шиеся чрезвычайными и подлежавшие учету на счете 99, объедине­ны с прочими доходами. Строка 100 «Прочие расходы». В соответст­вии с ПБУ 10/1999 прочие расходы, учитываемые на счете 91-2 «Про­чие расходы», подразделялись на операционные и внереализацион­ные. Однако приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н в ПБУ 10/1999 "Расходы реализации" внесены изменения: упразднено де­ление прочих расходов на операционные и внереализационные; рас­ходы, ранее признававшиеся чрезвычайными и подлежавшие учету на счете 99, начиная с годовой отчетности за 2006 г. объединены с про­чими расходами.

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения». По строке без номера «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается по­казатель, рассчитываемый по формуле

строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» +

+ строка 060 «Проценты к получению» –

– строка 070 «Проценты к уплате» +

+ строка 080 «Доходы от участия в других организациях» +

+ строка 090 «Прочие операционные доходы» –

– строка 100 «Прочие операционные расходы» +

+ строка 120 «Внереализационные доходы» –

– строка 130 «Внереализационные расходы»

Строка 141 «Отложенные налоговые активы». При составле­нии бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сум­му отложенного налогового актива и отложенного налогового обяза­тельства (п. 19 ПБУ 18/2002).

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обя­зательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства». Отло­женное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных нало­говых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расче­тов по налогам и сборам:

Д-т сч. 68 с/с «Текущий налог на прибыль»;

К-т сч. 77 – сформировано отложенное налоговое обязательство.

Строка 150 «Текущий налог на прибыль». По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законо­дательством Российской Федерации порядком и отраженная в бух­галтерском учете как задолженность перед бюджетом бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 с/с «Условный налоговый расход»;

К-т сч. 68 с/с «Текущий налог на прибыль» - начислен условный налоговый расход

или Д-т сч. 68 с/с «Текущий налог на прибыль»;

К-т сч. 99 с/с «Условный налоговый доход» - начислен услов­ный налоговый доход.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль организации за отчетный период или убыток, которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицатель­ный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебе­ту счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по де­бету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также мо­жет иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.