Вопрос 18. Понятие налогового обязательства в узком и широком смысле.

ГП понятие правоотношения. Различают в нем долг. Концепция была разработана Новицким, но под влиянием концепции Савиньи.

Налоговое законодательство подчиняется ли к отношениям, основанным на властном подчинении? Нет.

Обязательство - это обязательство в котором налоговый орган имеет право требовать, а налогоплательщик должен совершить определённое действие при уплате налога, а также отношения в котором налоговый орган обязан совершить определенное действие при возврате излишне уплаченных прямых налогов и возмещении косвенных налогов.

В отличие от концепции налоговой обязанности, которая определяется как односторонняя обязанность налогоплательщика по правильному исчислению причитающихся сумм налоговых платежей в бюджет.

Концепция налогового обязательства, которая применяется на основе понятия ГП обязательства с учетом определенных изъятий.

Налоговое обязательство в широком смысле – обязанности всех лиц, участвующих в многостадийном процессе его исполнения (речь идет о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и других лицах) по постановке на учет в налоговом органе по ведению налогового учета элементов юридического состава налога, по правильному исчислению полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, точному составлению и своевременному представлению в органы налогового администрирования и налогового контроля налоговой отчетности, а также корреспондирующие всем указанным обязанностям право государства реализуемое им через систему уполномоченных органов налогового администрирования и налогового контроля, право требования от всех тех лиц, которые мы указали как участники налогового обязательства исполнения налоговых обязательств каждого из них.

Т.е. на одних лиц мы возлагаем налоговые обязательства, а других наделяем правом требований надлежащего исполнения. Первые лица – налогоплательщики, налоговые агенты, банки. Второе лицо – государство в лице тех органов, которые уполномочены совершать налоговое администрирование и налоговых контроль.

В случае если обязанности всех участников налогового обязательства не исполняются, либо исполняются ненадлежащим образом, государство в лице уполномоченных органов налогового администрирования и налогового контроля имеет право применять к этим лицам меры государственного принуждения к надлежащему исполнению или возложенных на них налоговых обязанностей.

Речь идет о мерах принудительного исполнения и способов обеспечения исполнения налоговых обязательств. У субъектов – есть обязанности, у государства – есть права. Права государство реализует, используя механизмы государственного принуждения. Все это в рамках налогового обязательства.

С другой стороны все-таки те субъекты, которых мы считаем обязанными в плане постановки на учет, по ведению налогового учета, по представлению налоговой отечности, также имеют права требования. И праву требования участников многостадийного процесса исполнения налоговых обязательств (в частности уплаты налоговых платежей), например, право требования взимания только законно установленных налогов, применения налоговых преференций – льгот, налоговые выгоды только в случаях, установленных законов, реализация и защита их прав в плане получения информации, в плане налогового контроля, на обращения в ходе проверки, на возмещение налога, корреспондируют обязанности государства в лице уполномоченных государством органов обеспечить реализацию указанных прав.

А если государство не исполняет должны образом своих обязанностей, что будет? Тоже будут последствия! Решения о привлечения к налоговой ответственности либо об отказе от привлечения к налоговой ответственности могут на основании процессуальных нарушений быть признанными недействительными.

Тогда, например, постановление о привлечении налогоплательщика к ответственности можно признать недействительным.

Это последствия неисполнения возложенных на государство обязанностей!

Кроме того, если государство не соблюдает установленные сроки для возврата излишне уплаченных налогов – из бюджета взыскиваются проценты в пользу налогоплательщика (176 и т.д. НК РФ).

По 395 – только если денежные средства не выделили (например, по госконтракту).

Налоговое обязательство – это корреспондирующие обязанности государства и иных участников налогового правоотношения по постановке на налоговый учет, своевременная уплата налоговых платежей и т.п.

В узком смысле слова – имущественное обязательство по правильному исчислению, полной и своевременной уплате суммы налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, а также по возврату или зачету как в форме возврата излишне уплаченных сумм прямых налогов, возмещение сумм косвенных налогов, превышение сумм налоговых вычетов над суммой начисленных налогов.

Такое имущественное обязательство – сердцевина налогового обязательства в широком смысле слова. Все остальные черты налогового обязательства в широком смысле слова – это администрирование этой сердцевины.

Каково значение определения налогового обязательства с учетом того ,что процесс уплаты налогов в бюджет является многостадийным (это и налоговое и бюджетное право)?

Значение определения налогового обязательства таково, что оно обеспечивает возможность перемены лиц в указанном обязательстве! Но это в теории, а законодательство у нас писалось экономистами.

С момента удержания налога налоговым агентом, налоговое обязательство должно прекращаться для налогоплательщика надлежащим исполнением и считаться обязательством налогового агента, в то время как сама налоговая обязанность еще не считается исполненной!

Налоговый агент удержал – налогоплательщик свою функцию выполнил.

Значение перемены лиц в обязательстве – с момента удержания налога налоговым агентом меры государственного принуждения, связанные с неисполнением налогового обязательства не могут быть применены к налогоплательщику, они могут быть применены к налоговому агенту!

Из-за несовершенства налогового регулирования (в плане перемены лиц в налоговом обязательстве) – у нас обязательство налогоплательщика не прекращается! Не зависимо от удержания или не удержания налога налоговым агентом налога, все равно с него сумму пени взыскивают!

Это странно – если не удержал и не перечислял – то обязанность не перешла с налогоплательщика, а отвечать будет налоговый агент!

Если же удержал, но не перечислил, то тут справедливо – обязательство перешло налоговому агенту – он и должен исполнять.

Налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается, когда налогоплательщик платежное поручение в банк предоставил и средства на счете есть. И после этого – банк должен отвечать. После этого момента меры государственного принуждения должны быть применены к банку. Этот подход поддержан КС, но только в том случае, когда налогоплательщик является добросовестным, т.е. когда он не подыскивает банк, в котором у него средств нет.

В таком случае меры государственного принуждения должны быть применены к банку.

Что касается иных мер государственного принуждения – то они не продуманы у нас в законодательстве – вот пример с пеней – постоянно ее должен платить налоговый агент.

Концепция обязательства должна обеспечить защиту в этом случае.