Тема 5. Облік запасів

5.1. Поняття і оцінка запасів

Методологічні питання обліку і оцінки запасів визначені в МСБО 2 “Запаси”.

Під запасами маються на увазі активи, які призначені для прода­жу протягом звичайного ділового циклу або для виробничого спо­живання з метою виготовлення і реалізації продукції. У торгових підприємствах активи — товарні запаси (merchandizing inventory); у виробничих фірмах існують три статті (відповідно і три рахунки) запасів: запаси сировини і матеріалів (raw materials inventory), запа­си незавершеного виробництва (work-in-process (work-in-progress) inventory), запаси готової продукції (finished goods inventory). Ми бу­демо розглядати запаси загалом, специфікуючи категорії, лише коли це необхідне.

Запаси, що закупаються (матеріали, сировина, товари), оцінюють­ся в обліку за вартістю придбання, яка включає:

• закупівельну ціну без ПДВ, що відшкодовується;

• вирахування знижок;

• додаткові витрати на закупівлю: митні, транспортні витрати, вит­рати на страхування транспорту та ін.

Виробничі запаси, такі як незавершене виробництво і готова продукція, оцінюються за вартістю витрат на їх виробництво і вклю­чають:

• вартість придбання матеріалів і сировини, що використовують­ся у виробництві;

• прямі витрати виробництва;

• непрямі витрати, пов'язані з виробництвом продукції.

У відповідності до цього існують дві системи обліку запасів:

1. система постійного обліку запасів (inventory system);

2. система періодичного обліку запасів (periodical system).

При використанні періодичної системи обліку запасів рахунок “Запаси” залишається незмінним протягом періоду, а всі надходжен­ня відбиваються на рахунку “Закупівлі” (“Purchases”). Величина кінцевих запасів визначається шляхом інвентаризації (хоч в цьому випадку компанія може ввести паралельний облік кількості одиниць запасів).

Заключний запис періоду рахунку “Запаси” дебетується на вели­чину кінцевих запасів, а рахунок “Собівартість реалізованої про­дукції” — на розраховану величину, і кредитується рахунок “Запа­си” на величину початкового сальдо, а рахунок “Закупівлі” — на суму запасів, що надійшли. Таким чином, рахунок “Закупівлі” має нульове сальдо, а на рахунку “Запаси” зникає початкове сальдо і з'являється нове (кінцеве), яке в наступному періоді буде початковим.

При використанні постійної системи обліку запасів всі надход­ження відбиваються на рахунку “Запаси”, а їх реалізація (списання) відбивається за дебетом рахунку “Собівартість реалізованої про­дукції” і кредиту рахунку “Запаси”.

Представимо порівняльну характеристику цих двох систем.

Система постійного обліку запасів	Система періодичного обліку запасів
1. Початок звітного періоду: pax. “Запаси” показує їх зали­шок за видами на початок періо­ду —11400 дол. 2. Купівля запасів: Д-т Запаси 45 600 К-т Рахунку до оплати 45 600	1. Початок звітного періоду: pax. “Запаси” показує їх зали­шок за видами на початок періо­ду—11400 дол. 2. Купівля запасів: Д-т Витрати на купівлю 45 600 К-т Рахунку до оплати 45 600
3. Реалізація товарів: Д-т Рахунок до отримання 56 800 К-т Прибутки від реалізації 56 800 Одночасно: Д-т Собівартість реалізованих товарів 39 000 К-т Запаси 39 000 4. Кінець звітного періоду: pax. “Запаси” відображає зали­шок запасів за видами на кінець періоду — 18 000 дол. Немає по­треби складати бухгалтерську проводку.	3. Реалізація товарів: Д-т Рахунок до отримання 56 800 К-т Прибутки від реалізації 56 800 4. Кінець звітного періоду: а) Списується початковий залишок складських запасів: Д-т Фінансові результати звітного періоду 11 400 К-т Запаси 11 400 б) відбивається залишок за­пасів (товарів) на кінець періоду (за результатами інвентаризації): Д-т Запаси 18000 К-т Фінансові результати періоду 18000