11

Лекция № 5: Особенная часть. Общая система налогообложения: ндс, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

В соответствии со ст. 12 НК РФ налоги в РФ делятся на федеральные, региональные и местные.

Статья 13. Федеральные налоги и сборы

(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Статья 14. Региональные налоги

(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Статья 15. Местные налоги

(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Статья 18. Специальные налоговые режимы

(в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.

2. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налог на добавленную стоимость.

Это федеральный косвенный налог, один из основных налоговых доходов федерального бюджета и налог на который приходится большинство выявляемых нарушений налогового законодательства и соответственно большинство споров.

Налогоплательщики:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В соответствии со ст. 145 НК РФ предусмотрена возможность освобождения от уплаты НДС в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Освобождение не касается уплаты налога при ввозе товаров из-за границы, а также в случае реализации подакцизных товаров. Для получения освобождения налогоплательщику необходимо до 20 числа месяца, с которого используется освобождение представить заявление и пакет документов подтверждающих ограничения в выручке, освобождение дается на 12 месяцев, по концу данного периода налогоплательщиком подается пакет документов в подтверждение что выручка за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В ст. 146 определяющей объект налогообложения перечислены также операции, которые не считаются объектом налогообложения, в основном они касаются специфических либо социально значимых операций, связанных с переходом права собственности (реализация земли, правопреемство, услуги бюджетных учреждений и пр.).

Ст. 149 это льготы по налогу, она содержит перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения, это как правило товары (работы, услуги) имеющие социальное значение: медицинские товары, по перечню, утвержденному Правительством РФ, конкретные образовательные услуги, перевозка пассажиров и пр.

Налоговая база в общем порядке определяется как стоимость реализованных товаров товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в общем порядке, однако ранее исчисленный налог с аванса включается в вычет.

Налог исчисляется путем умножения налоговой базы, исчисленной за налоговый период на ставку налога.

Налоговым периодом признается квартал.

Ставки:

1. 18% это стандартная ставка;

2. 10 % так называемая льготная ставка, предусмотренная для товаров, услуг социального значения определенные медицинские товары, продукты питания, детская одежда и пр. (ст.164 НК РФ )

3. 0 ставка – экспорт.

Ставка ноль применяется, если налогоплательщик предоставил в налоговый орган пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, подтверждающий экспортную сделку в срок до 180 дней начиная с даты помещения товара под таможенный контроль. Если в указанный срок документы не представлены, операции облагаются по общей ставке.

Вообще особенность исчисления НДС заключается в том, что налог к уплате в бюджет формируется как разность между налогом, исчисленным с налоговой базы и налоговым вычетом, которым может воспользоваться налогоплательщик в соответствии со ст. 171 НК РФ, в общем случае это налог, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг для налогооблагаемой деятельности.

При этом если исчислить налог с реализации это обязанность, то получить вычет это право, и право на вычет надо подтвердить документально.

Документ, специально предусмотренный для исчисления НДС и получения права на вычет – это счет-фактура. Налогоплательщик также обязан вести Книгу Покупок и Книгу Продаж, где регистрируются полученные и выданные счета-фактуры, а также Журналы полученных и выданных счетов-фактур.

Отчетный период квартал, декларация подается до 20 числа месяца следующего за отчетным, уплачивается налог в этот же срок.

В случае, если сумма вычета превысила сумму налога, исчисленную с налоговой базы, то налогоплательщик получает право на возмещение налога из бюджета, в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ. В общем случае возмещение производится после камеральной проверки декларации и вынесении налоговым органом решения о возмещении. Если в результате проверки право на возмещение не подтверждается, налоговым органом может быть вынесено решение об отказе в возмещении, при этом одновременно выносится акт по выявленным нарушениям, который может быть оспорен в общем порядке.

В соответствии со ст. 176.1 налогоплательщик может получить возмещение до окончания камеральной проверки в случае, если:

1. За три предшествующих года уплатил более 1о млрд. руб.

2. Предоставил банковскую гарантию.

Данный порядок не исключает камеральной проверки и налог будет возвращен в бюджет в случае выявления нарушений.

Обращаю внимание на разницу между освобождением от уплаты налога и нулевой ставкой.

При освобождении – не облагается операция налогом, и нет права на вычет.

При нулевой ставке – операция не облагается, а право на вычет сохраняется, что приводит к возмещению из бюджета.

Отдельно необходимо сказать, что в соответствии со ст. 161 НК РФ предусмотрено исчисление налога налоговым агентом, например в случае аренды имущества у госоргана, агентом признается тот кто берет в аренду, и по этой сделке исчисляет и уплачивает налог как налоговый агент.