Раздел 7. Формы первичной учетной документации по ос.

К унифицированным формам первичной учетной документации по ОС относятся:

1. ОС – 1 «Акт (накладная ) приемки -передачи основных

средств».

2. ОС – 3 « Акт приемки – передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов».

3. ОС – 4 «Акт на списание основных средств».

4, ОС – 4а «Акт на списание автотранспортных средств».

5. ОС – 6 « Инвентарная карточка учета основных средств».

6. ОС – 14 « Акт о приемки оборудования».

7.ОС – 15 « Акт приемки – передачи оборудования в монтаж».

8. ОС – 16 « Акт о выявленных дефектах оборудования».

Форма ОС – 1 применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства подрядным или хозяйственным способом;

- получения от других организаций и лиц безвозмездно;

- внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал;

- передача в совместную деятельность и доверительное управ-

ление;

- взятие в аренду с последующим выкупом;

- передачи в обмен на другое имущество.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию,

для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, а также для исключения из состава ОС при передаче, продаже, другой организации.

При оформлении приемки ОС Акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии. Составление одного общего акта, допускается лишь при приемки нескольких однотипных объектов, имеющих одинаковую стоимость и подлежащие приемки в одном календарном месяце.

При оформлении внутреннего перемещения акт (накладная) выписывается в двух экземплярах.

Форма ОС- 4а «Акт на списание автотранспортных средств» составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации.

Первый экземпляр, с документами, подтверждающими снятие с учета

в ГАИ автотранспортного средства, передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания объекта.

Форма ОС – 6 «Инвентарная карточка учета ОС» применяется для учета всех видов ОС, а также для группового учета однотипных объектов ОС. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии и заполняется на основании документов на зачисление объектов в состав ОС, их перемещение, дооборудование, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и списанию.

Форма заполняется в одном экземпляре.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели объекта ОС, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежностями, ограничиваясь двумя – тремя наиболее важными для объекта показателями.

Форма ОС – 14 «Акт о приемки оборудования», применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется.

Форма ОС–15 « Акт приемки-передачи оборудования в монтаж» составляется при передачи оборудования монтажным организациям.

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Согласно ПБУ 6/01 организация может производить переоценку своих основных средств.

Проводить переоценку нужно на начало отчетного периода и не чаще одного раза в год. Кроме того организация не обязана переоценивать все объекты ОС, числящиеся на балансе. Законодательство лишь требует проводить оценку по всей группе однородных объектов ОС. Разбить имущество на однородные группы также можно по самостоятельно выбранным критериям, главное утвердить это приказом (в произвольной форме).

ООО «Формула успеха» Адрес: г.СПб, пр.Ветеранов, 23 ПРИКАЗ № 123 1. Для проведения ежегодной переоценки установить следующие группы однородных основных средств: группа № 1 «Здания и сооружения»; группа № 2 «Транспортные средства»; группа № 3 « Строительный инструмент»; группа № 4 «Вычислительная техника». 2. Переоценку по группе №1 проводить с привлечением независимых экспертов. Для проведения переоценки остальных групп основных Средств ежегодно создавать комиссию из сотрудников организации. Директор Кутузов И.В. 24.12.2009г.

Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, утвержденные приказом Минфина РФ № 91н от13.10.2003г., рекомендуют индексный метод или метод прямого пересчета. Чтобы воспользоваться первым способом, компании нужно самостоятельно рассчитать индексы – дефляторы или запросить данные в местном отделении статистики и перемножить их на первоначальную стоимость объектов ОС. Во втором случае просто определяется рыночная цена. Источники для определения рыночных цен могут быть:

• данные на аналогичные объекты, полученные в организациях – производителях;

• сведения о ценах, полученные в органах статистики, торговых инспекциях и других государственных органах;

• данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации;

• оценка БТИ;

• заключение экспертов.

При этом законодательство не запрещает комбинировать эти источники информации для различных групп основных средств Например, для оценки зданий и сооружений воспользоваться услугами экспертов, а оборудование и транспорт оценить самостоятельно, используя данные из периодической печати.

Результаты переоценки ОС отражают в отдельной ведомости, которая составляется в произвольной форме.

ООО «Формула успеха» Адрес: г.СПб, пр.Ветеранов, 23 «Утверждаю» Директор Кутузов И.В. В Е Д О М О С Т Ь результатов переоценки основных средств по группе № 2 КАМАЗ- 4514201015 Инвентарный номер Дата принятия к учету Первоначальная стоимость Текущая стоимость на 01.01.2010г. Коэффициент пересчета Сумма дооценки (ученки) Сумма начисленной амортизации Сумма амортизации на 01.01.2009г. Сумма дооценки (уценки) амортизации 143 02.06.2008г 2800000.00 1950000.00 0.70 (850000.00) 826229.51 578360.66 (247868.85) Гл. Бухгалтер: Ростова Н.И.

На основании ведомости бухгалтер произведет перерасчет амортизации и оформит бухгалтерскую справку. Форма справки также произвольна.

ООО «Формула успеха» Адрес: г.СПб, пр.Ветеранов, 23 «Утверждаю» Директор Кутузов И.В. БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА Расчет результатов переоценки основных средств Комиссия в составе главного бухгалтера Ростовой Н.И.., главного инженера Алексашкина В.В. провела переоценку основных средств по состоянию на 01.01.2010г. Общая сумма уценки основных средств составила 16 190 000 руб., в том числе по группе № 1 -15 000 000 руб., по группе № 2 - 1 190 000 руб. Приложения. приказ директора о проведении переоценки № 123 от 24.12.2009г. ведомость результатов переоценки по группе основных средств № 1 и № 2. 3) отчет независимых экспертов по группе основных средств № 1 от 25.12.2009г. Главный бухгалтер Ростова Н.И. 25.12.2009.

Если организация проводит переоценку впервые, значит, она пересчитывает первоначальную стоимость ОС. Стоимость переоценённого имущества в дальнейшем будет называться текущей или восстановительной. Кроме стоимости самого имущества придется также пересчитать амортизацию за весь прошлый период (п.15 ПБУ 6/01).

Переоценка должна проводиться на начало отчетного года, поэтому её результаты будут отражены в бухгалтерской отчетности за 1 квартал.

Главные выводы.

1. Если организация приняла решение о переоценке своего имущества, то делать это придется регулярно. Но частоту переоценки можно выбрать любую, главное не чаще одного раза в год.

2. Чтобы не вызвать претензий налоговиков, очень важно документально обосновать снижение стоимости имущества.

3. Изменение текущей стоимости ОС происходит только в бухгалтерском учете. На расчет налога на прибыль это никак не повлияет.

СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Документы, подтверждающие списание основных средств.

Для того, чтобы списать объекты основных средств, числящиеся на балансе организации чаще всего как неработоспособные, необходимо составить следующие документы:

1. Приказ о создании комиссии для ликвидации основных средств.

2. Приказ о списании основного средства.

3. Акт о списании основных средств.

4. Инвентарная карточка.

5. Накладная М-11 или акт М-35.

6. Книга продаж.

Приказ о создании комиссии для ликвидации основных средств.

Независимо от того, по какой причине организация собирается списать объект ОС, неспособность актива приносить доход в будущем должна подтвердить комиссия. Её формируют из числа сотрудников организации. В обязательном порядке в неё включают бухгалтера, а также сотрудника, материально ответственного за сохранность ОС ( пункт 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Состав комиссии утверждает руководитель организации.

Из приказа должно следовать, что комиссия обязана осмотреть

объект ОС, установить, можно ли восстановить объект и целесообразно ли это делать, указать причины ликвидации, определить, какие детали и узлы можно использовать в качестве запчастей или материалов.

Приказ о списании основного средства.

Если непригодность объекта подтверждается, руководитель издает приказ о списании основного средства. Приказ является основанием проводить сами работы по ликвидации основного средства, а по их завершении - оформить акт о ликвидации.

Акт о списании основных средств.

Акт составляют по утвержденной форме в двух экземплярах. Форму № ОС- 4а заполняют по автомобилям, № ОС – 4 – по всем объектам, кроме транспорта, № ОС- 4б - когда нужно списать группы основных средств.

В документе обязательно указывают причину списания, например: «В результате дорожно-транспортного происшествия автомобиль получил значительные повреждения. Капитальный ремонт нецелесообразен». Моральный износ также является достаточным основанием, чтобы списать объект ОС.

В акте № ОС-4 приводят информацию о состоянии объекта на дату списания и краткую индивидуальную характеристику (год изготовления, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации). В документе указывают сведения о затратах, связанных со списанием и поступивших от демонтажа деталях.

Когда списывают транспортное средство, в акте № ОС-4а дополнительно проставляют пробег, дату, когда автомобиль сняли с учета в ГИБДД, в характеристиках - номер техпаспорта, двигателя, шасси, грузоподъемность.

Меньше всего подробностей в акте № ОС-4б. Там достаточно указать сведения о состоянии объектов ОС на дату списания и о поступивших от списания материалов.

Инвентарная карточка.

Подписанный и утвержденный руководителем организации акт является основанием, чтобы внести сведения о списании объекта ОС в инвентарную карточку.

Накладная № М-11 или акт № М-35.

Если при ликвидации основного средства обнаружены узлы, детали, материалы, годные к использованию, их нужно оприходовать. Акт по форме № М-35 заполняют на материалы, выявленным при разборке зданий и сооружений. При ликвидации остальных основных средств полезные части указывают в требовании – накладной пог форме № М- 11.

Книга продаж.

По списанным ОС налоговики требуют восстановить принятый ранее к вычету «входной» НДС. Письмо Минфина РФ от 29.января 2009г. №03-07-11/22. Если организация избегает споров с проверяющими, то восстановленную сумму налога надо отразить в книге продаж. Основанием для этого будут счета – фактуры, по котором «входной» НДС был принят к вычету. Если счета – фактуры отсутствуют (например, истек срок их хранения), записи в книге продаж можно сделать на основании бухгалтерской справки.

Типовые проводки по списанию основных средств.

Списание ОС в случае ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных обстоятельствах. 1. Списывается сумма начисленной амортизации объекта 2. Списывается остаточная стоимость ликвидируемого объекта 3. Списывается убыток от ликвидации ОС. Если от ликвидации ОС получен доход: 1. Списывается сумма начисленной амортизации объекта ОС. 2. Списывается остаточная стоимость ликвидируемого объекта Приходуются части объекта ОС пригодные к использованию Начислено страховое возмещение по ликвидированному объекту Получено страховое возмещение по ликвидированному объекту от страхователя Списывается убыток от ликвидации объекта 7. Определен финансовый результат (прибыль) от списания объекта

02 94 99 02 94 10 76.1 51 99 91.9

01.20 01.20 94 01.20 01.20 91.1 91.1 76.1 94 99

Три основные ошибки, которые допускают организации при списании основных средств.

1. Недоамортизированное основное средство списывают без приказа специальной комиссии. Налоговики в таком случае могут посчитать, что списание имущества экономически необоснованно и документально не подтверждено. И исключат недоамортизированную стоимость из состава расходов. Чтобы избежать подобных проблем, необходимо создать специальную комиссию, которая документально подтвердит непригодность имущества для дальнейшей пригодности.

2. Организация списывает украденное у неё имущество без постановления о приостановлении уголовного дела. При расчете налога на прибыль на внереализационные расходы можно списать убытки от недостач, по которым не установлены виновники. Однако учесть недоаморнтизированную стоимость ОС можно только в случае, если факт отсутствия виновных лиц удастся подтвердить документально.

3. Организация списывает расходы на ликвидацию ОС по мере их возникновения, а не после списания имущества с учета. Разумнее всего признавать расходы на ликвидацию и демонтаж тогда, когда будет подписан акт на списание объектов. Если организация учтет расходы в том периоде, в котором они возникли, то спор с налоговиками неизбежен.

ПРИЛОЖНИЕ 1.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (Форма 1)

АКТИВ