16. Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта ОС на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизацию надо начислять по каждому объекту ОС ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект ОС ввели в эксплуатацию, т.е. после проводки:

Д01 К08 – Объект ОС введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект ОС полностью самортизирован или списан с баланса предприятия (продан, ликвидирован и т.д.)

Начисление амортизации в учете:

Д08,20,23,25,26,29,44,91-2,97 К 02

Начисление амортизации приостанавливают:

-на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта ОС, если срок проведения работ более года;

-если ОС переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизация не начисляется по сл. ОС:

1.по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

2.по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства.

3.по продуктивному скоту;

4.по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

5.по др. объектам ОС.

Объекты ОС стоимостью не более 20 т.р. за единицу списывают на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Выбранный способ начисления амортизации применяют в течение всего срока службы объекта.

Начисление амортизации для целей бу.

1.Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение СПИ объекта ОС.

Норма амортизации = 1 / СПИ (в годах или месяцах) * 100

Сумма начисленной амортизации за месяц = Первоначальная (восстановительная) стоимость * Норма амортизации

2.Способ уменьшаемого остатка. При начислении амортизации данным способом годовая норма амортизации определяется как и при линейном методе. Однако начисление амортизации производиться исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта ОС на начало каждого отчетного года.

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ. При данном способе начисление амортизации производиться исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Сумма годовых амортизационных отчислений = Количество лет, оставшихся до конца СПИ объекта ОС / Сумму чисел всех лет СПИ объекта ОС * Первоначальная стоимость объекта ОС

4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Например, первоначальная стоимость станка – 220т.р. Станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц ГП. В 1-ый год эксплуатации станка фактический выпуск составил – 600 ед., во 2-ой год – 400 ед.

1-ый год: 1000-100%

600 – х%

220 000 * 60% =132 000

2-ой год: 1000-100%

400 – х%

220 000 * 40% =88 000

Начисление амортизации для целей налогообложения.

Обращаю внимание: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

Линейный метод

При линейном методе месячную амортизацию по каждому объекту ОС определяют:

Норма амортизации = 1/СПИ (в месяцах)*100

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Первоначальная стоимость ОС * Норма амортизации

Нелинейный метод.

При использовании нелинейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта ОС определяется:

Норма амортизации = 2 / СПИ (в месяцах) * 100

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = (Первоначальная стоимость ОС – Общая сумма начисленной амортизации) * Норма амортизации

Амортизация на ОС может начисляться в этом порядке, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость ОС фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным способом.

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Остаточная стоимость ОС / Количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации ОС

Десятую часть первоначальной стоимости ОС можно списать в расходы сразу, как только фирма начнет их амортизировать в налоговом учете. Исключение – ОС, которые получены безвозмездно.