93. Облік операцій по поточному рахунку в іноземній ва­люті.

Бухгалтерський облік наявності і руху іноземної валюти веде­ться на рахунку «Поточні рахунки в іноземній валюті», аналітич­ний облік операцій на якому організується по кожному з відкри­тих у банках рахунків для збереження коштів в іноземній валюті, а також на окремих субрахунках рахунка «Каса», «Розрахунки з підзвітними особами». Записи на рахунках «Поточні рахунки в іноземній валюті», «Каса» і «Розрахунки з підзвітними особами» проводяться на підставі виписок банків та розрахунково-платіж­них документів, по яких одержані або оплачені суми в іноземній валюті. На кожному із рахунків в аналітичному обліку має бути за­безпечено облік кожної валюти за номіналом, курсом дня, врахо­вано різницю між попереднім і поточним курсом (курсова різни­ця) та визначення в українській валюті. Залишки грошових коштів підприємства на валютному рахун­ку відображаються в національній валюті України в сумах, визна­чених за офіційним курсом Національного банку України на дату здійснення операції в іноземній валюті, а при складанні звітнос­ті – на останнє число звітного періоду. Одночасно операції в іно­земній валюті відображаються у валюті розрахунків і платежів. Аналітичний облік коштів на валютному рахунку ведеться по кожному із відкритих у банках рахунків іноземних валют.

Бухгалтерський облік іноземної валюти на рахунках в устано­вах банків ведеться підприємствами на рахунку «Поточні рахунки в іноземній валюті». Різниця між оцінкою в українській валюті активів і пасивів, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленій виходячи з курсу Національного банку України на дату проведення розра­хунків або на дату складання бухгалтерської звітності за звітний період, та оцінкою в українській валюті цих активів і пасивів ви­ходячи з курсу Національного банку України на дату відображен­ня їх у бухгалтерському обліку у звітному періоді, або на дату складання бухгалтерської звітності за попередній період для цілей бухгалтерського обліку, вважається курсовою різницею. Курсові різниці у бухгалтерському обліку і звітності відобра­жаються у тому звітному періоді, до якого належить дата розра­хунку або за який складається бухгалтерська звітність. Курсові різниці підприємствами і організаціями відображаю­ться окремо на рахунку «інші операційні доходи».

94. Облік операцій по продажу (обміну) готівкової інозем­ної ва­люти

Операції з іноземною валютою – це опера­ції, що здійснюються в іншій валюті порівняно з тією, в якій ве­дуть бухгалтерський фінансовий облік та складають бухгалтерську звітність. Такі операції пов'язані з експортом або імпортом това­рів, інвестиціями, одержанням або виплатою дивідендів, відря­дженнями за кордон тощо. Для узагальнення бухгалтерської інформації та складання звіту постає потреба переведення операцій в іноземній валюті у валюту українську. З цією метою використовують так званий курс дня. Курс дня – це ціна валюти іншої країни, виражена у валюті України на момент здійснення господарської операції (укладання угоди, переказ грошей, передача товарів тощо). Інформацію про валютні курси публікує Національний банк України. Згідно зі стандартом бухгалтерського обліку і звітності в Україні, курсові різниці за операціями в іноземних валютах ви­значаються як різниці між оцінкою валютних активів та пасивів на дату реєстрації їх в бухгалтерському обліку і на дату фактич­ного здійснення розрахунку (надходження або сплати коштів) за курсом національного банку і відображаються у прибутках та зби­тках окремо. Згідно із законом України «Про зовнішньоекономічну діяль­ність» до іноземної валюти належать: а) валюта готівкою, грошові знаки (банкноти; білети держав­ної скарбниці, монети), які перебувають в обігу і є законним пла­тіжним засобом на території відповідної іноземної держави, а та­кож вилучені з обігу але такі, що підлягають обміну на грошові знаки, що перебувають в обігу; б) платіжні документи в грошових одиницях іноземної держа­ви і міжнародних грошових одиницях; в) кошти в грошових одиницях іноземних держав, міжнарод­них грошових одиницях і в діючій на території України валюті з вільною конвертацією, які перебувають на рахунках та у вкладах в банківсько-кредитних установах на території України, а також за її межами. Бухгалтерський облік наявності та ру­ху іноземної валюти ведеться на рахунку «Поточні рахунки в бан­ку», аналітичний облік операцій на якому організується по кож­ному з відкритих у банках рахунків для зберігання коштів у іноземній валюті, а також на окремих субрахунках рахунка «Каса»: «Розрахунки з підзвітними особами», «Розрахунки з поста­чальниками», «Розрахунки з покупцями та замовниками», Розра­хунки з різними дебіторами», «Розрахунки з різними кредито­рами» і т. ін. Записи на наведених рахунках здійснюються на під­ставі відповідних документів (виписок банку, первинних розра­хункових документів тощо), по яких одержані або сплачені суми в іноземній валюті. На кожному з рахунків у аналітичному обліку має бути забез­печено облік кожної валюти за номіналом, курсом дня, враховано різницю між попереднім та поточним курсом (курсова різниця), визначену в українській валюті. Курсову різницю в день операції при зміні курсу валюти відо­бражають за дебетом або кредитом рахунків «Інші операційні до­ходи» або «1нші затрати операційної діяльності».