47. Оценка соответствия импортных операций таможенному законодательству

Все товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены Таможенным кодексом РФ .

Процедура таможенного оформления включает декларирование товаров, в процессе которого определяются таможенный режим, перечень и величина таможенных платежей, порядок их уплаты.

В соответствии со ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам при импорте товаров относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

3) акциз, взимаемый при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) таможенные сборы.

Статьей 357.1 ТК РФ предусмотрены следующие виды таможенных сборов:

а) таможенные сборы за таможенное оформление;

б) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

в) таможенные сборы за хранение.

д) иные таможенные платежи.

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов при импорте товаров возникает с момента пересечения таможенной границы.

Ставки импортных пошлин устанавливаются Правительством РФ и не могут изменяться чаще одного раза в шесть месяцев.

Таможенная пошлина при импорте начисляется по ставкам ввозных таможенных пошлин, содержащимся в Таможенном тарифе РФ

В зависимости от вида ставки таможенные пошлины бывают:

- адвалорные - начисляются в процентах к таможенной стоимости товара;

- специфические - начисляются в установленном размере за единицу объема, веса товаров;

- комбинированные - сочетают оба вида обложения.

То есть ввозные таможенные пошлины уплачиваются по ставкам, представляющим собой процент от таможенной стоимости - если установлена адвалорная ставка, или от количества товара - если установлена специфическая ставка пошлины (ст. 322 ТК РФ).

48. Осуществление контроля внешнеторговых цен таможенными и налоговыми органами

Проверять порядок применения цен по внешнеторговым контрактам могут таможенные и налоговые органы. Основной целью проверки является выявление и предотвращение случаев занижения цен в сфере внешней торговли. Занижение контрактных цен при ввозе товаров позволяет импортеру занизить также и их таможенную стоимость. Это, в свою очередь, ведет к занижению таможенных платежей: пошлин, сборов, акцизов, НДС. Кроме этого, оприходование товаров по низким ценам позволяет импортерам в дальнейшем скрывать реальную выручку, полученную от реализации таких товаров. Это, естественно, приводит и к занижению налогов, базой исчисления которых является выручка от продажи импортных товаров.

Таможенные органы вправе проверить величину заявленной таможенной стоимости. По требованию таможенного органа декларант обязан представить информацию, на основе которой была рассчитана таможенная стоимость. При отсутствии такой информации либо при наличии оснований полагать, что представленная декларантом информация не является достоверной и (или) достаточной, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара путем ее корректировки.

При корректировке таможенной стоимости импортных и экспортных товаров последовательно используется один из нижеперечисленных методов:

- по цене сделки с идентичными товарами;

- по цене сделки с однородными товарами.

Корректировка таможенной стоимости по идентичным или однородным товарам производится, Как правило, таможенный орган определяет цену за единицу идентичного или однородного товара. На основе этой цены декларант корректирует контрактную стоимость товаров в зависимости от условий заключенного им контракта. При этом обязательно учитываются такие коммерческие условия, которые непосредственно влияют на цену товара: объем товарной партии, сроки исполнения обязательств, условия платежа, условия поставки товаров, прочие условия. Для экспортера - расходы по доставке и реализации, произведенные до вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации.

При корректировке таможенной стоимости импортных товаров могут также применяться методы вычитания стоимости или сложения стоимости и резервный метод. Эти методы используются на практике довольно редко. Это объясняется тем, что расчет таможенной стоимости по этим методам должен основываться на документально подтвержденной информации.

Для определения таможенной стоимости по методу вычитания стоимости в качестве базы расчета принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ в течение времени, максимально приближенного ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров). При этом покупатель должен быть независим от продавца. Из цены единицы товара, определяемой по этому методу, вычитаются обычные расходы, связанные с таможенным оформлением, реализацией товаров, а также обычные надбавки и прибыль, полученная продавцом импортных товаров.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве базы расчета принимается цена товара, которая

В целях полноты исчисления налогов налоговые органы проверяют соответствие контрактных цен, установленных сторонами, рыночным ценам на аналогичные товары.

При определении рыночной цены товара налоговые органы обязаны использовать официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Для определения рыночной цены налоговые органы могут последовательно использовать методы:

- метод цены на идентичные товары;

- метод цены на однородные товары;

- метод цены последующей реализации (из рыночной цены, по которой указанные товары использованы покупателем, вычитаются понесенные этим покупателем затраты по перепродаже товаров, а также обычная для данной сферы прибыль);

- затратный метод (рыночная цена определяется как сумма произведенных затрат и обычный процент прибыли).

Так, контролируя порядок возмещения НДС по экспортным контрактам, налоговые органы, не опровергая соответствие применяемых по внешнеторговому контракту цен уровню рыночных, проверяют цены по договорам с поставщиками экспортных товаров или материалов, работ, услуг, приобретенных для производства экспортных товаров.

Выявляя завышение цен по таким договорам, они соответственно отказывают в возмещении НДС, уплаченного по заведомо завышенным ценам.

Однако сложившаяся арбитражная практика свидетельствует в пользу экспортеров.

Налоговые органы в соответствии со статьей 40 НК РФ вправе проверять лишь цены по внешнеторговым сделкам или при отклонении применяемых цен более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, если по расчетам с поставщиками цены существенно не отклоняются, то проверять соответствие этих цен рыночному уровню налоговые органы не имеют права. И суммы НДС, уплаченные поставщикам, могут быть предъявлены экспортером к возмещению. Похожая ситуация складывается и при импорте товаров.