24.Учет расчетов по ндс при экспортных операциях

При налогообложении экспортных операций ряд особенностей:

1.реализация товаров на экспорт является облагаемой операцией и облагается по налоговой ставке 0%при условии подтверждения правомерности применения такой ставки. Или по ставке 10 и 18 %, если 0 ставка подтверждена, не будет.

2.При экспорте продукции освобождаемой от налогообложения -0 ставка не применяется, поскольку реализация таких товаров не подлежит налогообложению. Все российские экспортеры исчисляют НДС по ставке 0%. Исключение составляет экспорт нефти природного газа, который облагается по обще установленной ставке.

В налогообложении экспорта рассматривают 2 понятия:

1. документальное подтверждение экспортной операции облагаемой НДС по ставке 0%

2. документальное подтверждение права на налоговый вычет НДС уплаченного поставщиком, который предусматривает налогообложение товаров вывезенных в режиме экспорта, по налоговой ставки 0%.

Документы подтверждающие ставку % представляются одновременно с налоговой декларацией, основание для приятия суммы входного НДС к вычету указанны в ст. 171-172. В случае не подтверждения правомерности применения ставки 0% на 181 день организация экспортер должна начислить отразить в налоговой декларации и уплатить НДС по такой операции. Момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки товаров. В случае не подтверждения 0ставки в налоговые органы следует подать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период в котором произведена отгрузка товаров и уплатить не только НДС но и пени за задержку уплаты.

25.Учет экспорта товаров через посредника

Некоторые особенности имеет учет экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером через посредника – внешнеэкономическую организацию.

В качестве посредников выступают таможенные брокеры и консигнаторы.

Таможенные брокеры совершают сделки за счет и по поручению участников внешнеэкономической деятельности.

Их правомочия регулируются только Таможенным Кодексом РФ. Им может быть российское юридическое лицо, при условии, что оно внесено в ТК России в Реестр таможенных брокеров (представителей) согласно их заявлению и приложенным к нему следующих документов:

–учредительных документов;

–документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

–свидетельства, подтверждающего его государственную регистрацию;

–свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

–квалификационного аттестата специалистов по таможенному оформлению, являющихся сотрудниками заявителя;

–документов, подтверждающих размер полностью сформированного уставного (складочного) капитала, уставного фонда или паевых взносов заявителя;

–документов, подтверждающих обеспечение уплаты таможенных платежей в размере не менее 50 млн. рублей и наличие договора страхового риска гражданской ответственности таможенного брокера на сумму не менее 20 млн. руб.;

–подтверждения из банков об открытых в них счетах;

–страхового полиса.

При положительном решении ГТК России выдает заявителю свидетельство и его копию в виде электронной микропроцессорной карты.

Взаимоотношения экспортера и посредника зависит от вида заключенного между ними договора. Если заключенный договор поручение посредник берет на себя обязательство найти покупателя для экспортера и заключить с ним контракт. Контракт заключается от имени экспортера и за его счет экспортер обязуется выплатить посреднику вознаграждение сторонами будут: экспортер – поставщик и иностранная фирма покупатель. В этом случае учет экспортера ведется в том порядке, что и по прямому контракту. Оплата посреднику может производиться в иностранной валюте, если последний понесет расходы в этой валюте. Если между экспортером и посредником заключается договор комиссии, то посредник находит иностранного покупателя и заключает контракт за счет экспортера, но от своего имени. Сторонами контракта выступает иностранная фирма покупатель и комиссионер. Поставщик экспортного товара комитент остается собственником товара поэтому и выручка от продажи принадлежит ему.

Условия реализации по договору комиссии:

1.с завозом товара на склад посредника

2.без завоза товара на склад посредника

На сумму текущих расходов, произведенных посреднической организацией – таможенным брокером в отчетном периоде в учете его должна быть сделана запись: Дебет счета 44 «Расходы на продажу». Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Расчеты с клиентами и таможенными органами в учете таможенного брокера осуществляются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе соответствующих субсчетов.

На сумму вознаграждения, причитающегося к уплате клиентом, в учете таможенного брокера должна быть сделана запись:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с клиентом в рублях» или субсчет 2 «Расчеты с клиентом в иностранной валюте». Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка в рублях» или субсчет 1-2 «Выручка в иностранной валюте».

При поступлении от клиента суммы комиссионного вознаграждения в рублях:

Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с клиентом в рублях»;

в иностранной валюте:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитные валютные счета». Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с клиентом в иностранной валюте».

Списываются произведенные расходы по окончании отчетного периода:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Кредит счета 44 «Расходы на продажу». С суммы вознаграждения посредническая организация должна уплатить налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость». Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Если по итогам исполнения сделки с клиентом посредническая организация – таможенный брокер получила прибыль, то в учете она отразится следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыли от продаж». Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыли по экспортным операциям». При наличии убытка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки по экспортным операциям». Кредит счета 90 «Продажи», субсчет « Убытки от продаж». Из оставшейся суммы вознаграждения в иностранной валюте 10% подлежит обязательной продаже. Поскольку данная операция еще не завершена, то снятая сумма с транзитного валютного счета на данном этапе рассматривается как переводы в пути:

Дебет счета 57 «Переводы в пути». Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитные валютные счета».

Поступление рублевых средств от продажи иностранной валюты:

Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Результат от продажи иностранной валюты на сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета 57 «Переводы в пути». Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При наличии отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Результат от обязательной продажи иностранной валюты списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если имеет место убыток) или в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли).

Оставшиеся 90% суммы вознаграждения подлежат зачислению на текущий валютный счет посреднической организации:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет». Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».