44 Специфика учета операций по экспорту работ и услуг

Учет производства и реализации услуг на экспорт ведется так же, как и производство и реализация услуг внутри Российской Федерации.

Планом счетов предусмотрено, что учет расходов, связанных с производством услуг, ведется на счете 20 "Основное производство". При этом расходы, учтенные на счетах 25, 26, учитываются в стоимости услуг или списываются при определении финансового результата в соответствии с методикой, утвержденной в учетной политике организации.

Таким образом, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10, 69, 70, 25, 26

- отражены расходы, связанные с производством услуг;

Дебет 19 Кредит 60, 76

- начислен НДС по расходам;

Дебет 60, 76 Кредит 51

- оплачены расходы;

Дебет 90 Кредит 62

- начислена выручка от реализации услуг;

Дебет 90 Кредит 20, 25, 26

- списана стоимость реализованных услуг;

Дебет 52 Кредит 62

- зачислена выручка от реализации услуг.

Далее в учете отражаются записи по обязательной продаже экспортной валютной выручки.

Рассмотрим влияние этих условий на порядок ведения бухгалтерского учета экспортных операций.

1. Порядок ведения бухгалтерского учета при экспорте товаров, работ и услуг, осуществляемом непосредственно организацией, при определении выручки от продажи по отгрузке следующий:

Д–т сч. 90 К–т сч. 20, 41, 43 – списана себестоимость отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

Д–т сч. 62 К–т сч. 90 – предъявлены к оплате расчетные документы через уполномоченный банк на контрактную стоимость экспортных ценностей с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д–т сч. 44 К–т сч. 51, 52 – оплачены накладные расходы по экспорту (перевозка, перевалка, хранение, страхование и т.п.);

Д–т сч. 44 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету (таможне) по таможенным платежам на дату представления для оформления грузовой таможенной декларации;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – уплачена задолженность бюджету (если в инвалюте, то с пересчетом ее в рубли на дату перечисления);

Д–т сч. 91 (68) К–т сч. 68 (91) – отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом.

В случае авансирования таможенных органов на сумму таможенных платежей в организации вместо двух последних записей делаются следующие:

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислен аванс таможенным органам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д–т сч. 68 К–т сч. 68 – зачтен аванс в погашение задолженности по таможенным платежам с пересчетом инвалюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату образования задолженности бюджету;

Д–т сч. 68 (91) К–т сч. 91 (68) – отражена курсовая разница по расчетам;

Д–т сч. 90 К–т сч. 44 – списаны накладные расходы и таможенные платежи;

Д–т сч. 90 К–т сч. 99 – отражена прибыль от экспорта;

Д–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К–т сч. 62 – поступила валютная выручка с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д–т сч. 62 (91) К–т сч. 91 (62) – отражена положительная курсовая разница по расчетам;

Д–т сч. 57, субсч. "Средства в инвалюте для обязательной выручки для обязательной продажи на валютном рынке" К–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" – депонируется часть валютной выручки для обязательной продажи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Учет обязательной продажи части валютной выручки отражается в установленном порядке.