6.4. Амортизація і методи її нарахування

В процесі експлуатації основні засоби поступово зношують Розрізняють два основних види їх зносу.

1) Фізичний знос — це матеріальний знос окрем елементів основних засобів, втрата техніко-експлуатаційн якостей внаслідок їх використання або впливу сил природ Розрізняють:

• повний фізичний знос - основні засоби ліквідуються а замінюються новими шляхом капітального будівництва;

• частковий фізичний знос - формою його усунення здійснення капітального ремонту основних засобів.

Розміри фізичного зносу залежать від:

• якості основних засобів;

• особливостей технологічного процесу;

• якості їх обслуговування;

• кваліфікації робітників і т.д.

На практиці використовуються два методи визначення ріі фізичного зносу:

1. За строками служби:

З_ф=Т_ф/Т_н*(100-Л),

де:

З_ф - розмір фізичного зносу у %;

Т_ф і Т_н - фактичний та нормативний строки служби об'єктів;

Л - ліквідаційна вартість об'єкта у % до його балансової вартості.

2. За обсягами виконаних робот:

З_ф=(О_ф*Т_ф)/(П* Т_н),

де:

О_ф - середній обсяг продукції, фактично виробленої за рік;

П - річна виробнича потужність ( нормативна продуктивність).

2) Моральний знос (техніко-економічне старіння) — це процес знецінення вартості основних засобів до настання їх повного фізичного спрацювання внаслідок впровадження нових, більш прогресивних та економічно ефективних машин та обладнання. Він виникає внаслідок двох причин:

а) внаслідок здешевлення їх відтворення з причин підвищення продуктивності суспільної праці в галузях, що виробляють елементи основних засобів. Це моральний знос першого роду. Він (його сума) визначається як різниця між первинною (Пв) та відтворювальною (Вв) вартістю машини:

Мз1 = Пв - Вв

б) внаслідок зниження економічної ефективності експлуатації основних засобів у порівнянні з новими, більш досконалими основними засобами. Це моральний знос другого роду. Сума цього виду зносу визначається так:

Мз2 = Пв - Пзаст/Пн

де:

Пзаст і Пн - продуктивність (виробнича потужність) відповідно застарілої машини та машини нового зразка.

Коефіцієнт зниження вартості окремого елементу основних засобів в результаті взаємодії обох форм морального зносу (Зм) Розраховується так:

Зм = 1 - (Вв * Пзаст)/(Пв * Пн)

Моральний знос також може бути повним та частковим. Формою усунення часткового зносу виступає модернізація основних засобів. Повний моральний знос може бути усунений тільки шлях заміни машин та обладнання.

З процесом зносу основних засобів тісно пов'язане таке поня як амортизація основних засобів.

Згідно з Законом України "Про оподаткування прибу підприємств" під терміном "амортизація" основних засобів нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витраї їх придбання, виготовлення або поліпшення, для зменше скоригованого прибутку платника податку у межах ж амортизаційних відрахувань. Як видно з визначення, ступінь реалі фізичної і моральної зношеності засобів може не відповідати (і, правило, не відповідає) адекватно сумі накопиченої амортизаці вигляді зносу.

У відповідності з Положенням (стандартом) бухгалтерськ обліку 7 "Основні засоби" під амортизацією розуміє! систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необорот активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації")

В якості вартості, що амортизується може виступати перв або переоцінена вартість необоротних активів за вирахування» ліквідаційної вартості.

Первісна вартість — це історична (фактична) собіварт необоротних активів у сумі грошових коштів або справедл;

вартості інших активів, сплачених, витрачених придбання(створення) необоротних активів.

Строк корисного використання — очікуваний період ч протягом якого необоротні активи будуть використовуваї підприємством. Або з їх використанням буде виготовлено очікува обсяг продукції.

Балансова (залишкова) вартість — первісна вартість на п< звітну дату за мінусом накопиченого зносу необоротних акта Саме ця вартість входить до валюти балансу і показує участь остаї у формуванні майна підприємства.

Отже, можна сказати, що амортизація представляє собою пр< перенесення вартості необоротних активів у формі основних засо< нематеріальних активів на створюваний продукт. Перенесена варі включається у витрати на випуск товарної продукції в межах н амортизаційних відрахувань.

Амортизації підлягають витрати на:

• придбання основних засобів та нематеріалі активів для власного виробничого використання, включа витрати на придбання племінної худоби та придба ння, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення;

• самостійне виготовлення основних засобів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних засобів;

• проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів;

• поліпшення якості земель, не пов'язаних з будівництвом.

Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу валових витрат звітного періоду витрати підприємства на:

• придбання і відгодівлю продуктивної худоби;

• вирощування багаторічних плодоносних насаджень;

• придбання основних засобів або нематеріальних активів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх використання як комплектуючих (складових частин), інших основних засобів, призначених для подальшого продажу іншим особам;

• утримання основних засобів, що знаходяться на консервації. Основні засоби підлягають амортизації за такими групами:

Група 1 — будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування);

Група 2 — автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього: меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, включаючи електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони та рації, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

Група 3 — будь-які інші основні засоби, не включені до груп 1 і

Суми амортизаційних відрахувань звітного періоду визначаються шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних засобів на початок звітного періоду. Вони також не можуть бути базою для нарахування будь-яких податків, зборів (обов'язкових платежів).

Балансова вартість групи основних засобів на початок звітного періоде розраховується за формулою:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1)

Де: Б(а) - балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б(а-1) - балансова вартість групи на початок періоду, що передував звітному;

П(а-1) - сума витрат, понесених на придбання основих

засобів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних засобів протягом періоду, що передував звітному;

В(а-1) - сума виведених з експлуатації основних засобів протягом періоду, що передував звітному;

А(а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих в періоді, що передував звітному.

Підприємства всіх форм власності мають право застосовує щорічну індексацію балансової вартості груп основних засоби нематеріальних активів на коефіцієнт індексації, якщо темп інфляції перевищив 10% у попередніх роках з моменту їх придбання останньої індексації.

У разі коли підприємство застосувало коефіцієнт індексів воно зобов'язане визнати капітальний доход у сумі, що дорівнює різниці між балансовою вартістю відповідної групи основних засобів (нематеріальних активів), визначеною на початок звітного року застосуванням коефіцієнта індексації, і балансовою вартістю тої групи основних засобів (нематеріальних активів) до такої індексації.

Зазначений капітальний доход належить до складу валових доходів підприємства кожного звітного кварталу звітного року в сумі яка дорівнює одній четвертій відсотка річної норми амортизації відповідної групи основних засобів (нематеріальних активів) від суми капітального доходу такої групи (нематеріального активу). При застосуванні прискореного методу амортизації коефіцієнт індексу не застосовується.

Амортизація окремого об'єкта основних засобів групі провадиться до досягнення балансовою вартістю такого об'єкта неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Залишкова вартість такого об'єкта відноситься до складу валових витрат за результами відповідного податкового періоду, а вартість такого об'єкту прирівнюється до нуля. Амортизація основних засобів групи 2 провадиться до досягнення балансовою вартістю групи нулього значення.

Для амортизації нематеріальних активів застосовується лінійний метод. За яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками виходячи з його первісної вартості з урахуванням індексації протягом строку, який визначається підприємством самостійно, виходячи із строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності підприємства, але не більше 10 років безперервної експлуатації. Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення залишковою вартістю нематеріального активу нульового значення.

Сума амортизаційних відрахувань залежить не тільки від вартості основних засобів, але й від методів та норм амортизації. Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних засобів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на календарний квартал):

• група 1-1,25 відсотка;

• група 2 - 6,25 відсотка;

• група 3 - 3,75 відсотка.

Під час затвердження Державного бюджету Верховна Рада України має право коригувати норму на поправочний коефіцієнт.

Підприємство може самостійно прийняти рішення про застосування прискореної амортизації основних засобів групи З, придбаних після набрання чинності цим Законом за такими нормами (у розрахунку на календарний рік):

1 -й рік експлуатації - 15 відсотків;

2-й рік експлуатації - ЗО відсотків;

3-й рік експлуатації - 20 відсотків;

4-й рік експлуатації- 15 відсотків;

5-й рік експлуатації -10 відсотків;

6-й рік експлуатації - 5 відсотків;

7-й рік експлуатації - 5 відсотків.

Зазначене рішення не може бути прийняте підприємствами, що випускають продукцію (роботи, послуги), ціни (тарифи) на які встановлюються (регулюються) державою або компаніями, які визнані такими, що займають монопольне становище на ринку, бідповідно до закону. Облік таких основних засобів ведеться окремо "о кожному об'єкту. Амортизаційні відрахування нараховуються на оалансову вартість таких об'єктів, яка дорівнює їх первісній вартості, Збільшеній на суму витрат, пов'язаних із поліпшенням таких засобів.

Амортизація основних засобів (крім інших необоротних Серіальних активів) нараховується із застосуванням таких методів: