10.2. Виды налогов, вносимые в бюджет предпринимателями. Специальные налоговые режимы, применяемые для налогообложения малого предпринимательства

Налог на добавленную стоимость, который является косвенным налогом, так как бремя налога, уплачиваемого предпринимателями, в конечном счете перелагается на потребителей товаров (работ, услуг). Тем самым для предпринимателей этот налог нейтрален. Объектом налогообложения в этом случае признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), ввозу товаров на территорию РФ, передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд предпринимателя и строительно-монтажных работ, осуществляемых для собственного потребления. НДС взимается по трем ставкам — 0, 10 и 18%. Нулевая ставка применяется при экспорте товаров (работ, услуг) и предполагает возмещение экспортеру уплаченного налога на добавленную стоимость. Таким образом, проводится государственная протекционистская политика в отношении отечественных производителей товаров. Ставка в размере 10%, являясь льготной, применяется к товарам для детей и продовольственным товарам. Уплата НДС производится по общему правилу, ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Акцизы уплачиваются предпринимателями, реализующими произведенные, приобретенные или добытые ими подакцизные товары, а также ввозящими подакцизные товары на территорию РФ. Подакцизными товарами являются спирт этиловый, спиртосодержащая, алкогольная, табачная продукция, пиво, ювелирные изделия, автомобили легковые и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, а также минеральное сырье — нефть и стабильный газовый конденсат, природный газ. Ставки акциза установлены в абсолютных величинах за единицу измерения (например, 9 руб. 45 коп. за 1 литр шампанского вина) либо в процентах (например, 15% стоимости природного газа) (ст. 193 НК).

Налог на прибыль организаций. Его плательщиками являются российские и иностранные юридические лица. Объектом налога является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль представляет собой доход организации, уменьшенный на величину произведенных ею расходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат). Ставка налога на прибыль составляет 20% и направляется в федеральный бюджет — 2%, бюджет субъекта РФ — 18%.

Подоходный налог с физических лиц уплачивается индивидуальным предпринимателем с суммы годового совокупного дохода за вычетом сумм, которые по закону не подлежат налогообложению, а также сумм произведенных и документально подтвержденных расходов при осуществлении предпринимательской деятельности. Ставка налогообложения составляет 13% облагаемой базы. Для определенных видов доходов (выигрыши, материальная выгода и др.) ставка налогообложения составляет 30 и 35%. Налог уплачивается в три срока авансовыми платежами (15 июля, 15 октября и 15 января) и пересчитывается по итогам года при подаче налоговой декларации (не позднее 30 апреля).

Единый социальный налог (взносы во внебюджетные фонды) заменил собой ранее существовавшие взносы организаций и индивидуальных предпринимателей, не имевшие режима налогов, в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В пределах единого социального налога платежи в каждый фонд осуществляются по раздельным ставкам обложения. Максимальная ставка единого социального налога 26%.

Налог на имущество организаций. Он уплачивается организациями исходя из среднегодовой стоимости имущества, учтенного на их балансе. Предельная ставка налога (2% налоговой базы), может быть уменьшена субъектами РФ.

Земельный налог. Его взимание регулируется Законом РФ «О плате за землю», предусматривающим дифференцированное налогообложение сельскохозяйственных и городских земель, находящихся в собственности, владении или пользовании организаций и физических лиц. Конкретные ставки земельного налога устанавливаются законами субъектов РФ.

Налог на имущество физических лиц. Налогообложению подвергаются жилые дома, квартиры, садовые домики, иные строения, транспортные средства, находящихся в собственности граждан. Уплата этого налога не учитывается при уплате других налогов индивидуальными предпринимателями, является прямым обременением.