Применяющих усно

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Первичные учетные документы │

└───────────┬────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

.

┌───────────┼────────────────────────┼────────────────────────────────────┐

│ \ / \./ Книга учета доходов и расходов │

│ ┌─────────┴────────┐ ┌─────────┴─────────┐ ┌──────────────────┐ │

│ │ Раздел II │ │ Раздел I │ │ Раздел III │ │

│ │ Расчет расходов ├ - ->│ Доходы и расходы ├────>│ Расчет налоговой │ │

│ │ по ОС │ │ │ │ базы │ │

│ └──────────────────┘ └───┬───────────────┘ └─────┬────────────┘ │

│ / \ . │

└──────────────────────────────┼───────────────────────────┼──────────────┘

┌──.--.--.--.--.--.--.─┘

│ . ┌─────────────────────────────┐

│ │ Сумма переносимого убытка │

┌────────────────────┬─ -- -- ─┘ \./ │ из декларации за предыдущий │

│ Данные учета │ ┌──────────┴───┐ │ налоговый период │

│ уплаченных │ │ Налоговая ├<- ┤ │

│ страховых взносов │ │ декларация за│ └─────────────────────────────┘

│ в ПФР, │ │текущий период│ ┌─────────────────────────────┐

│ оплаченных за свой ├.->┤ ├ ->┤ Сумма переносимого убытка │

│ счет больничных │ │ │ │ в декларацию за следующий │

│ листов │ └──────────────┘ │ налоговый период │

└────────────────────┘ └─────────────────────────────┘

--.--.--.--> Применительно для всех налогоплательщиков - обязательный

участок учета.

-- -- -- --> Применительно только для налогоплательщиков, выбравших

в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные

на величину расходов.

-----------> Применительно только для налогоплательщиков, выбравших

в качестве объекта налогообложения доходы.

Рисунок 2

Форма Книги доходов и расходов открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

В Книге отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, в хронологической последовательности на основании первичных документов.

Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу по окончании налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки:

- 6% (от доходов);

- 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов).

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговую декларацию представляют:

- налогоплательщики-организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За нарушение установленных сроков установлены соответствующие взыскания.

Организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистические отчетности, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, по сравнению с общим режимом налогообложения, УСНО обладает следующими положительными характеристиками.

УСНО применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит им переходить на этот режим или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения.

Организации, применяющие УСНО, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организации. Соответственно, они не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это значительно облегчает ведение учета. Однако современная практика хозяйствования свидетельствует о том, что хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для целей внутреннего контроля.

У налогоплательщика есть возможность выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Алгоритм расчета налога для объекта

налогообложения - доходы

┌──────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ │ │ │ │ │ │ Первоначальная сумма │

│ ├─>┤ ├─>┤ ├─>┤ налога x 50% > суммы │

│ │ │ │ │ Определяем │ │ уплаченных взносов на │

│Определяем│ │ Определяем │ │ сумму │ │ обязательное пенсионное │

│ налоговую│ │первоначальную│ │ уплаченных │ │ страхование? │

│ базу за │ │сумму налога =│ │ взносов на │ └───┬─────────────┬───────┘

│ налоговый│ │ налоговая │ │обязательное│ \│/ да \│/ нет

│(отчетный)│ │ база x 6% │ │ пенсионное │ ┌───┴────┐┌───────┴───────┐

│ период │ │ │ │ страхование│ │ Сумма ││ Сумма вычета =│

│ │ │ │ │ │ │вычета =││ первоначальная│

│ │ │ │ │ │ │ сумма ││ сумма налога x│

│ │ │ │ │ │ │ взносов││ 50% │

└──────────┘ └──────────────┘ └────────────┘ └───┬────┘└───────┬───────┘

\│/ \│/

┌────────────────────────┐ ┌───────────────────┴─────────────┴───────┐

│ │ │ Определяем сумму пособий по временной │

│Определяем сумму налога,│ │ нетрудоспособности = общая сумма │

│ фактически уплаченного ├<─┤ выплаченных пособий - сумма, возмещаемая│

│ за предыдущие отчетные │ │ ФСС РФ (1 МРОТ за полный календарный │

│ периоды │ │ месяц нетрудоспособности на одного │

│ │ │ работника) │

└────────────┬───────────┘ └─────────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Определяем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет за истекший │

│ отчетный (налоговый) период = первоначальная сумма налога - сумма │

│ вычета - сумма пособия по временной нетрудоспособности - сумма │

│ налога за предыдущие налоговые периоды │

└────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

\│/

┌────────────┐ ┌─────────┴────────┐ ┌─────────────────┐

│Сумма налога│ │ Сумма налога, │ │ Можно требовать │

│ подлежит ├<──┤подлежащая доплате├──>┤зачета (возврата)│

│ доплате │ да│ в бюджет > 0? │нет│ суммы переплаты │

│ в бюджет │ │ │ │ │

└────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────┘

Рисунок 3

Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа

за отчетный период для объекта налогообложения - доходы,

уменьшенные на величину расходов

┌─────────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐

│Определяем налоговую базу = сумма│ │ │нет│ │

│ учитываемых доходов - сумма ├─>┤Налоговая база >├──>┤ │

│ учитываемых расходов за текущий │ │ 0? │ │ │

│ отчетный период │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └────────┬───────┘ │ Налог не │

да \│/ │ уплачивается, │

┌────────────────────────┐ ┌─────────────────┴───────┐ │можно требовать│

│Определяем сумму налога,│ │Определяем первоначальную│ │ зачета │

│ фактически уплаченную ├<─┤ сумму налога = налоговая│ │ (возврата) │

│ за предыдущие отчетные │ │ база x 15% │ │суммы налога за│

│ периоды │ │ │ │ предыдущие │

└────────────┬───────────┘ └─────────────────────────┘ │ отчетные │

\│/ │ периоды │

┌────────────┴────────────────────────────────────────┐ │ │

│ Определяем сумму налога, подлежащую доплате │ │ │

│ в бюджет = первоначальная сумма налога - сумма │ │ │

│ налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные│ │ │

│ периоды │ │ │

└─────────────────────────┬───────────────────────────┘ └───────────────┘

\│/

┌─────────────┐ ┌───────┴──────┐ ┌─────────────────┐

│ Сумма налога│да│ Сумма налога,│нет│ Можно требовать │

│ подлежит ├<─┤ подлежащая ├──>┤зачета (возврата)│

│ доплате │ │ доплате │ │ суммы переплаты │

│ в бюджет │ │ в бюджет > 0?│ │ │

└─────────────┘ └──────────────┘ └─────────────────┘

Рисунок 4

Исключением из этого правила являются участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСНО с объектом "доходы минус расходы".

Заслуживает положительной оценки и простота заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, и представление ее в налоговые органы один раз в год - по итогам налогового периода.

Алгоритм расчета суммы налога за налоговый период

для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные

на величину расходов

┌───────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ Определяем налоговую базу = сумма │ │ Уплате в бюджет подлежит│

│ учитываемых доходов - сумма учитываемых │ │ сумма минимального │

│ расходов │ │ налога. Сумма авансовых │

└──────┬────────────────────────────────────┘ │ платежей, фактически │

\│/ │ уплаченная за отчетные │

┌──────┴─────┐ ┌─────────┐ ┌─────────────┐ │ периоды, подлежит зачету│

│ Определяем │ │ │ │ Сумма │ │ в счет уплаты │

│ сумму │ │Налоговая│нет│ налога = │ │ минимального налога по │

│минимального├─>┤база > 0?├──>┤ сумма ├──>┤ заявлению │

│ налога = │ │ │ │ минимального│ │ налогоплательщика │

│ доходы x 1%│ │ │ │ налога │ │ │

└────────────┘ └───┬─────┘ └───┬─────────┘ └─────────────────────────┘

\│/ да /│\ да

┌───────────────────┴─────┐ ┌────┴─────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ │ │ Сумма │ │ │

│Определяем первоначальную│ │ минимального │нет│ Сумма налога = │

│ сумму налога = налоговая├─>┤ налога > ├──>│ первоначальная сумма │

│ база x 15% │ │первоначальной│ │ налога │

│ │ │ суммы налога?│ │ │

└─────────────────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┬───────────┘

\│/

┌────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────┴───────────┐

│ Определим сумму налога, подлежащую │ │ Определим сумму налога, │

│ доплате в бюджет по итогам налогового │ │ фактически уплаченного │

│ периода = первоначальная сумма налога -├<─┤ за предыдущие отчетные │

│ сумма налога, фактически уплаченного │ │ периоды │

│ за предыдущие отчетные периоды │ │ │

└────────────────────────────────────┬───┘ └─────────────────────────────┘

\│/

┌─────────────────┐ ┌──────┴──────┐ ┌─────────────────┐

│ Сумма налога │ да│Сумма налога,│нет│ Можно требовать │

│ подлежит ├<──┤ подлежащая ├──>┤возврата (зачета)│

│ доплате в бюджет│ │ доплате │ │ суммы переплаты │

│ │ │в бюджет > 0?│ │ │

└─────────────────┘ └─────────────┘ └─────────────────┘

Рисунок 5

Проанализировав основные теоретические и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения (УСНО) на малом предприятии, можно сделать следующие выводы:

Упрощенная система налогообложения - это предусмотренный Налоговым кодексом РФ специальный налоговый режим, который заменяет целый ряд налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом, уплатой единого налога.

Единый налог, начисляемый при применении режима УСНО, заменяет для организаций: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество. Иные налоги, а с 1 января 2010 г. - и страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС уплачиваются в общем порядке.

Применение УСНО освобождает организацию также от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, что характерно для организаций, работающих на общем режиме налогообложения. Но при этом организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистическую отчетность, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, формируют отчетность по фонду оплаты труда и начисленным с него налогам.

Единый налог рассчитывается ежегодно и отражается в годовой декларации фирмы. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 6%. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15%.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год.

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые режимы. УСН - один из них. УСН - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.