Тема 4. Рахунки бухгалтерського обліку та подвійний запис.

Основні питання теми.

1.Рахунки бухгалтерського обліку і їх побудова.

2.Подвійний запис.

3.Активні, пасивні та активно-пасивні рахунки.

4.Рахунки синтетичного і аналітичного обліку та їх взаємозв’язок.

5.Оборотні відомості, їх види, порядок складання.

1.Рахунки бухгалтерського обліку і їх побудова.

Для спостереження за господарськими процесами необхідні дані про рух засобів і їх джерел. Тому в бухгалтерському обліку застосовують систему рахунків.

Бухгалтерський рахунок-це обліковий символ, який використовується для запису і узагальнення збільшення або зменшення певного виду доходів, витрат, активів, зобов`язання та власного капіталу підприємства.

Система рахунків-спосіб групування, поточного обліку і контролю за наявністю і рухом господарських засобів, їх джерел, господарських процесів і результатів.

Для кожного виду господарських засобів, їх джерел, господарських процесів і результатів відкривають окремий рахунок.

Застосування системи рахунків бухгалтерського обліку з відображенням у них кожної операції дає можливість здійснювати поточне спостереження за господарською діяльністю, тобто вести поточний облік і контролювати рух засобів і їх джерел.

За побудовою рахунки-це таблиці різної форми. Ліва частина таблиці називається дебет (з лат. він винен), а права кредит(з лат. він вірить) . В рахунках показують початковий розмір об’єкта , який обліковується і називається початковим сальдо рахунку. Підсумок записів по дебету та кредиту без врахування початкового сальдо називається оборотом по рахунку. Арифметична сума початкового сальдо та оборотів складає кінцеве сальдо. Кінцеве сальдо рахунку і записується в форму звітності «Баланс».

Приклад: Залишок на 1січня по рахунку «Поточні рахунки в національній валюті» складає 5000 грн. Надійшло на даний рахунок за реалізацію продукції 15000 грн. перераховано з даного рахунку до державного бюджету 8500 грн.

Рахунок «Поточні рахунки в національній валюті»

Дебет Кредит

Сальдо на початок 5000
Оборот Дт 1. 15000	Оборот Кт 2. 8500
Оборот по дебету 15000	Оборот по кредиту 8500
Сальдо на кінець 5000+15000-8500= 11500

2.Подвійний запис.

Подвійний запис-спосіб відображення господарських операцій на двох , або кількох рахунках в однаковій сумі як за дебетом так і за кредитом.

Метод подвійного запису в бухгалтерському обліку використовується для контролю за правильністю відображення господарських операцій на рахунках. Крім цього, на основі подвійного запису контролюється економічний зміст проведених господарських операцій. Він допомагає з ясувати, в результаті яких операцій відбулися зміни даного виду засобів, їх джерел, чи господарських процесів, звідки ці засоби надійшли і куди воно вибули. Це посилює контроль за збереженням власності, допомагає бачити обсяг і зміст окремих господарських процесів і операцій, отримувати деякі важливі показники про роботу й фінансовий стан підприємства.

Зв'язок між рахунками бухгалтерського обліку, на яких реєструється конкретна операція, називається кореспонденцією рахунків, а самі рахунки, між якими виникає цей двобічний зв'язок-кореспондуючими.

Зазначення в документі кореспондуючих рахунків і суми для запису господарських операцій називається бухгалтерською проводкою.

Господарські операції можуть стосуватись двох і більше рахунків, що кореспондуються між собою, тому розрізняють два види бухгалтерських проводок – прості і складні.

Простою називається бухгалтерська проводка, в якій один рахунок дебетується, а інший кредитується на одну й ту саму суму, тобто коли кореспондуються між собою тільки два рахунки.

Складною називається бухгалтерська проводка, в якій кілька рахунків дебетуються і на загальну суму дебетів кредитується один рахунок і навпаки.

Складні бухгалтерські проводки не порушують правила подвійного запису, оскільки як на простих , так і на складних бухгалтерських проводках зберігається взаємозв’язане відбиття господарських операцій за дебетом і кредитом рахунків у рівнозначній сумі.

Складати такі бухгалтерські проводки, в яких кілька рахунків дебетується і водночас кілька рахунків кредитується, в бухгалтерському обліку підприємств не дозволяється, оскільки це ускладнює встановлення взаємозв’язку між рахунками й визначення змісту господарських операцій.

В бухгалтерському обліку застосовуються також відображення операцій на рахунках способом від ємних чисел (червоного сторно).

Цей спосіб використовується для збереження правильних оборотів за рахунками. За допомогою від ємних чисел виправляють помилкові записи в системі рахунків, а також відображають деякі величини, що підлягають відрахуванню.

3.Активні, пасивні, та активно-пасивні рахунки.

В бухгалтерському обліку існують рахунки:

- активні;

- пасивні;

- активно-пасивні.

Активні рахунки призначені для обліку стану і змін господарських засобів (активу).Активні рахунки завжди мають дебетове сальдо як початкове так і кінцеве. Оскільки активні рахунки показують збільшення , або зменшення активу балансу ,то і сальдо даних рахунків записується в активі балансу. Це: основні засоби, запаси.

Пасивні – для обліку стану й змін джерел утворення цих засобів.

Вони записуються в правій частині балансу-пасиві і мають кредитове сальдо. Це: статутний капітал, пайовий капітал, розрахунки з постачальниками.

Окрім активних та пасивних рахунків є ще активно-пасивні рахунки. Ці рахунки можуть мати як дебетове так і кредитове сальдо, а також розгорнуте дебетово-кредитове сальдо. Це: розрахунки з бюджетом.

Обороти по дебету і кредиту активних і пасивних рахунків – це сума господарських операцій за звітний період. Загальна схема побудови активних і пасивних рахунків має такий вигляд:

Активний рахунок Пасивний рахунок

Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на початок			Сальдо на початок
Збільшення +	Зменшення -	Зменшення -	Збільшення +
Оборот дебетовий	Оборот кредитовий	Оборот дебетовий	Оборот кредитовий
Сальдо на кінець			Сальдо на кінець

Щоб порахувати сальдо активно-пасивного рахунку треба:

С-до на початок дебетове - С-до на початок кредитове + дебетовий оборот – кредитовий оборот + кредитове С-до на кінець = дебетовому С-до на кінець.

С-до на початок дебетове - С-до на початок кредитове + дебетовий оборот – кредитовий оборот - дебетове С-до на кінець = кредитовому С-до на кінець.

4.Рахунки синтетичного і аналітичного обліку, їх

взаємозв’язок.

Для отримання різних за ступенем деталізації показників у бухгалтерському обліку є два види рахунків: синтетичні і аналітичні.

Синтетичними називаються такі рахунки, які дають узагальнені показники за економічно однорідними групами господарських засобів, їх джерелами і господарськими процесами у грошовому вираженні. Облік, що здійснюється за допомогою синтетичних рахунків називається синтетичним і служить для контролю за виконанням узагальнених показників плану.

Аналітичними називаються рахунки, які деталізують зміст синтетичних рахунків і відображають окремі види засобів, їх джерел і господарських процесів.

Облік, що здійснюється на аналітичних рахунках, називається аналітичним. Кількість аналітичних рахунків до відповідного синтетичного рахунку залежить від наявності й особливостей тих чи інших засобів, джерел їх утворення і господарських процесів.

Приклад: Синтетичний облік

Рахунок «Розрахунки з підзвітними особами»

Дебет	Кредит
С-ДО на 1.02 500
1. 12.02 135	3. 2.02 500
2. 27.02 44	4. 14.02 100
Оборот дебетовий 179	Оборот кредитовий 600
С-до на 1.03 79

Аналітичний облік:

Бойко М.В. Козак В.Б. Пронь О.Т.

дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
с-до 1.02 90		с-до 1.02 165		с-до 1.02 145
12.02 30	12.02 190	12.02 55	2.02 165	12.02 50	2.02 145
		27.02 20	14.02 55	27.02 24	14.02 45
Д.о. 30	К.о.190	Д.о 75	К.о. 220	Д.о. 74	К.о. 190
с-до 30		с-до 20		с-до 29

На рахунку синтетичного обліку і на рахунках аналітичного обліку сальдо знаходиться в одній і тій самій частині рахунку. Коли дебетуються або кредитуються синтетичні рахунки водночас дебетуються або кредитуються і аналітичні рахунки. Кожну операцію на рахунку синтетичного обліку записують загальною сумою, а на відповідних аналітичних рахунках-частковими сумами. Залишки і обороти всіх аналітичних рахунків повинні дорівнювати один одному за сумою і бути однаковим за значенням з залишками і оборотами синтетичного рахунку, в розвиток якого їх ведуть. Відсутність такої рівності свідчить про наявність помилок в бухгалтерських записах, які треба знайти й виправити.

5.Оборотні відомості, їх види , порядок складання.

Загальну характеристику всіх об’єктів обліку можна отримати, якщо зібрати підсумки окремих рахунків в одній таблиці. Для цього складають оборотні відомості/

Оборотна відомості бувають 3-х видів;

1.оборотно-сальдова відомість;

2.оборотно-сальдова відомість в кількісному та сумарному вираженні;

3.шахова оборотна відомість.

Оборотно-сальдова відомість містить назви рахунків, початкові залишки, обороти за дебетом та кредитом за звітній місяць і кінцеві залишки за всіма рахунками. Підраховуючи всі стовпчики, одержують три пари рівних між собою підсумків:

- початкових залишків за дебетом і кредитом;

- оборотів за дебетом і кредитом;

- кінцевих залишків за дебетом і кредитом.

Якщо подвійний запис за звітний період здійснювався правильно, то загальна сума дебетових записів дорівнюватиме загальній сумі кредитових записів.

Дані оборотно-сальдової відомості за синтетичними рахунками використовують для заповнення Головної книги та форм фінансової звітності.

Оборотно-сальдові відомості в кількісному та сумарному вираженні застосовуються для аналітичного обліку виробничих запасів, товарів, готової продукції та інших.

В даних відомостях міститься назва аналітичного рахунку, одиниця виміру, ціна в грн., сальдо на початок місяця в кількісному та сумарному вираженні дебетове, обороти за місяць дебет-надійшло в кількісному та сумарному вираженні, вибуло-кредит в кількісному та сумарному вираженні, сальдо на кінець місяця в кількісному та сумарному вираженні дебетове.

Шахова оборотна відомість застосовується для перевірки правильності кореспонденції рахунків. В даній відомості по горизонталі відображаються рахунки, які дебетуються, а по вертикалі – рахунку, що кредитуються. На підставі підведених підсумків в оборотній відомості за синтетичними рахунками складається баланс підприємства на кінець звітного періоду.(див. Мал. 1)

ОБОРОТНО-САЛЬДОВА ВІДОМІСТЬ

Підприємства_________________________________

за ____________місяць____р.

Код та назва рахунку	С-до на початок		Обороти		С-до на кінець
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Разом

Мал..1

ОБОРОТНО-САЛЬДОВА ВІДОМІСТЬ В КІЛЬКІСНО-

СУМАРНОМУ ВИРАЖЕННІ.

Підприємства____________________________________

Об’єкт__________________________________________

За_________________місяць_________р.

Назва аналітичного рахунку	Одиниця виміру	Кількість	Ціна За одиницю	С-до На Початок	Надійшло	Вибуло	С-до На кінець
Разом

Мал..2

ШАХОВА ОБОРОТНА ВІДОМІСТЬ

Підприємства__________________________________

За_______________місяць___________р.

Дт/Кт								Разом за Кт
Разом за Дт

Мал..3

Питання для контролю по темі.

1.Поняття бухгалтерського рахунку та системи рахунків.

2.Структура бухгалтерського рахунку.

3.Метод подвійного запису бухгалтерського обліку.

4.Поняття кореспонденції рахунків та бухгалтерської проводки.

5.Поняття активного рахунку.

6.Поняття пасивного рахунку.

7.Поняття активно-пасивного рахунку.

8.Поняття синтетичного рахунку.

9.Поняття аналітичного рахунку.

10.Види оборотних відомостей.

Література.

1.За редакцією Р.Хом яка та В.Лемішовського «Бухгалтерський облік в Україні».Л: «Інтелект-захід»: 2005

2.Н.І.Верхоглядова, В.П.Шило «Бухгалтерський облік» К: «Професіонал» :2004