Учет таможенных платежей при экспорте.

Основные таможенные платежи, которые должны быть уплачены при перемещении товаров через таможенную границу РФ в режиме экспорта, - таможенные сборы за таможенное оформление (ст.110 ТК РФ).

Если же, к примеру, экспорт производится любую страну, не состоящую в Таможенном союзе, то порядок взимания таможенных сборов за проведение процедур таможенного оформления установлен Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004г. №253 г.

Сумма таможенных сборов зависит от суммы поставки по контракту:

- если сумма поставки по контракту до 200 т.руб. – сумма таможенного сбора 500 руб.;

- если до 450 т. руб. – 1000 руб.;

- если до 1200 т. руб. - 2000 руб.;

- если до 2500 т. руб. – 5500 руб.;

- если до 5000 т. руб. включительно – 7500 руб.

Помимо расчета сумм таможенных сборов предприятию также немаловажно выяснить, приняты ли в отношении товара, предполагаемого к экспорту, какие-либо меры экономической политики (т.е. квотирование и (или) лицензирование), и если да, то получить необходимую лицензию или квоту.

Расходы организации по уплате таможенных сборов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по таможенным платежам»).

Дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж») - Кредит счёта 44 «Расходы на продажу».

Оплата таможенных сборов отражается проводкой:

Дебет счета 76 «Расчёты с разными деби­торами и кредиторами» - Кредит счета 51 «Расчетные счета».

При экспорте продукции организация может нести расходы, связанные с ее продажей, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К таким расходам относятся ус­луги по транспортировке, погрузочно-разгрузочные работы, экспедирование продукции.

Учет реализации товаров при экспорте.

Согласно ст. 155 ТК РФ экспорт товаров является одним из основных таможенных режимов. При этом режиме товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с нее без обязательства об обратном ввозе (ст. 165 ТК РФ). Для таможенных целей статусом находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ могут обладать только российские товары, следовательно, именно такие товары торговые организации вправе реализовывать в таможенном режиме экспорта. В свою очередь, находящимися в свободном обращении на таможенной территории РФ признаются следующие товары:

- полностью произведенные в РФ и не вывезенные ранее с таможенной территории РФ. Полностью произведенной в РФ, является например, продукция растительного происхождения, выращенная и собранная в РФ, продукция, полученная в РФ из выращенных в ней животных ( ст. 31 НК РФ);

- выпущенные для свободного обращения на таможенной территории РФ. Это, в частности, могут быть товары иностранного происхождения;

- изготовленные в РФ из товаров, полностью произведенных или выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ.

Для торговой организации деятельность, связанная с реализацией товаров, является основной, поэтому доходы от продажи товаров, в том числе на экспорт, признаются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Что касается расходов, возникающих при продаже товаров, они, соответственно, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Выручка отражается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении пяти условий, которые перечислены в п. 12 ПБУ 9/99:

- торговая организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из внешнеэкономического контракта или подтвержденное иным соответствующим образом;

- есть возможность определить размер выручки;

- имеется уверенность в том, что в результате операции по реализации товаров на экспорт произойдет увеличение экономических выгод организации (торговая организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в его получении);

- право собственности на товар перешло от торговой организации к покупателю. Момент смены собственника стороны могут обозначить во внешнеэкономическом контракте.

Продажа товара на экспорт осуществляется в соответствии с заключен­ным контрактам.

При экспорте продукции организация может нести расходы, связанные с ее продажей, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К таким расходам относятся ус­луги по транспортировке, погрузочно-разгрузочные работы, экспедирование продукции.

При переходе права собственности на продукцию к покупателю определяется финан­совый результат от продажи продукции с учетом того обстоятельства, что расчеты должны вестись как в рублях, так и в валюте платежа.

Формы безналичных расчетов организация выбирает самостоятельно и предусматри­вает в договорах (контрактах), заключаемых ими со своими контрагентами.

При поступлении на банковский счет экспортной выручки в течение 7 календарных дней, следующих за датой зачисления выручки экспортер должен представить в банк информацию, позволяющую идентифицировать данный платеж. Следует написать и отправить в банк сопроводительное письмо, где указывается на основании чего пришли деньги от покупателя. Уполномоченным банком оформляется также карточка платежа, в которой содержится информация о сумме поступившей выручки и дате ее поступления. После идентификации выручки банк отправляет в таможенные органы учетную карточку с внесенной в нее информацией о факте поступления выручки.

При переходе права собственности на продукцию к покупателю определяется финан­совый результат от продажи продукции с учетом того обстоятельства, что расчеты должны вестись как в рублях, так и в валюте платежа.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1	Поступил товар на склад.	41	60	157006,83
2	Учтен НДС по поступившему товару	19	60	3052,81
3	Произведена оплата за поступивший товар 1	60	51	160059,64
4	Начислен таможенный сбор за таможенное оформление	44	76	500,00
5	Оплачен таможенный сбор за таможенное оформление	76	51	500,00
6	Поступили денежные средства от покупателя	51	62	74973,70
7	Отражена реализация от продажи продукции	62	90-1	74973,70
8	Начислен НДС от реализации продукции	90-3	68-1	6888,26
9	Списана себестоимость продукции, отгруженной на экспорт	90-2	41	68085,44
10	Списаны расходы на продажу (сумма таможенных сборов)	90-2	44	500,00
11	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции	90-9	99	1420,00
12	После представления пакета необходимых документов в налоговые органы предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченный за продукцию	68-1	19-3	3052,81

Экспортом товаров принято считать таможенный режим, при котором осуществляется вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательств об их обратном ввозе. Статьи 146 и 147 Налогового Кодекса Российской Федерации определяют реализацию товаров на территории РФ объектом налогообложения, исчисление НДС по которому происходит на территории Российской Федерации.

С целью обеспечения конкурентоспособных цен экспортируемых товаров и во избежание двойного налогообложения согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ регламентирует ставку налога 0% при вывозе товара в режиме экспорта, если в налоговые органы в соответствующие сроки представлены документы согласно ст. 165 НК РФ. Цены по внешнеторговым операциям подлежат контролю со стороны налоговых органов, в соответствии со ст. 40 Налогового Кодекса.

Для получения налоговых вычетов в ФНС должны быть представлены в 180-дневный срок с момента помещения товара под экспортный режим:

- двусторонний контракт (копия) налогоплательщика с иностранным юридическим лицом на поставку экспортного товара (услуг);

- выписка из банка о фактическом поступлении выручки от иностранного юридического лица (или документы о ввозе товаров в случае бартерных операций);

- копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов.

При экспорте продукции моментом определения налоговой базы по НДС является по­следнее число квартала, в котором собран полный пакет указанных выше документов.

Параллельно со своей же стороны покупатель (импортер) оформляет «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое является Приложением 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных косвенных налогов. После этого в течение 90 дней ФНС принимает решение о возврате НДС или отказе в возврате денег.

Если организация не успевает подготовить необходимые документы к указанному сроку, то на 181 день с момента помещения товара под таможенный режим экспорта, она должна рассчитать налог к уплате, исходя из ставки 18% (10%), и уплатить его в бюджет.

Данная операция отображается следующими проводками:

Дебет 68 «Рас­четы по налогам и сборам» (субсчет 68/1 «Расчеты по НДС») - Кредит счета 51 «Расчет­ные счета».

Если впоследствии организация представляет в налоговые органы документы (их ко­пии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату организации в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Если же организация после 180 календарных дней не сможет подтвердить обоснован­ность применения налоговой ставки в размере 0%, то суммы НДС, отраженные:

Дебет сче­та 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС к возмещению»), подлежат списанию в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Налоговый контроль исполнения налогоплательщиками налогового обязательства по НДС при экспорте товаров, выполнении работ, оказании услуг во взаимной торговле государств-членов таможенного союза, осуществляется органами налоговой службы на основании налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, а также сведений и (или) документов о деятельности налогоплательщика, полученных от государственных органов и иных лиц.

30