Учёт курсовых разниц

Порядок расчета и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями).

В бухгалтерском учете курсовая разница отражается: - положительная – по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»; - отрицательная – по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Таблица 7 – Бухгалтерские записи по учёту курсовых разниц

Дата	Операция	Корреспонденция счетов		Курс на дату операции
		Дебет	Кредит
24.10	Приняты по контракту, инвойсу товары	41	60	49,09/10
23.12	Произведена оплата поставщику за товары	60	52	49,30/10
23.12	Курсовая разница	91/2	60

 

Отрицательная курсовая разница образовалась как разница в курсах на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и на дату исполнения обязательств по оплате в одном отчетном периоде.

В бухгалтерском учете курсовые разницы включаются в состав прочих доходов (расходов). В синтетическом учете согласно пункту 21 ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) должны отражаться отдельно. Заметим, из формулировки данного пункта следует, что доход (расход) по операциям купли-продажи валюты в сумму курсовых разниц не включается. Согласно пункту 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности раскрываются:

- курсовые разницы, которые образовались из-за пересчета задолженности в иностранной валюте, которую должны оплатить в валюте;

- курсовые разницы, которые образовалась из-за пересчета задолженности в иностранной валюте или у. е., которую должны оплатить в рублях;

- курсовые разницы, зачисленные на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату, а также курс, установленный соглашением сторон или законом на отчетную дату.

Налоговый учет курсовых разниц. Как уже говорилось выше - курсовая разница - это либо доход, либо расход. Если в бухгалтерском учете доходы (расходы) определяют финансовый результат деятельности организации, то в налоговом учете - доходы (расходы) в виде курсовых разниц включаются в расчет налоговой базы.