Тема 2. Учет дебиторской задолженности

Цель: Определить подходы к определению учетных позиций по учету и представлению дебиторской задолженности в финансовой отчетности

Дебиторская задолженность, ее виды

Дебиторская задолженность(от латинского слова debitum– долг, обязанность) - задолженность других лиц перед организацией, которая отражена в учете как имущество в виде права на получение определенной суммы денег с должника.

Дебиторская задолженность, как вид актива имеет две существенные характеристики:

• воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;

• представляет собой ресурсы, которыми управляет организация.

Дебиторскую задолженность подразделяют:

• на торговую, возникшую в результате продажи продукции, товаров, работ и услуг;

• неторговую, возникшую в результате прочих операций

Торговая дебиторская задолженность – это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе обычной хозяйственной деятельности. Обычно она подразделяется на две группы: счета к получению и векселя к получению

Неторговая дебиторская задолженность представлена расчетами с работниками организации по полученным суммам в подотчет, по предоставленным займам, по возмещению причиненного ущерба и разовыми взаимоотношениями с клиентами по возникшим отношениям.

Для целей финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется либо как текущая (краткосрочная), либо как необоротная (долгосрочная). Предполагается, что текущая дебиторская задолженность будет погашена в течении операционного цикла (одного года).

В финансовой отчетности дебиторская задолженность должна представляться по рыночной стоимости, т.е должны учитываться факторы, влияющие на ее первоначальную оценку:

• условия прекращения (расчет деньгами, ценными бумагами, зачетом встречных поставок товаров);

• сроки расчетов, предусмотренные договорами;

• наличие обеспечения (залога);

• наличие претензий покупателя по количеству и качеству поставок (возврат товара и торговые скидки);

• финансовое состояние организации-дебитора.

В ТПС для обобщения информации о всех видах дебиторской задолженности предназначены счета 1200 и 2100 подраздела. Синтетический и аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечить прозрачности простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управления этими активами. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость этого актива, его погашение по каждому договору, а также применение скидок и процентного дохода.

Оценка сомнительных долгов. Методы оценки сомнительных долгов.

При отражении дебиторской задолженности необходимо соблюдать принцип консерватизма по которому величина активов не должна быть завышена.

Кроме того, такая задолженность, согласно принципу консерватизма должна отражаться в финансовой отчетности (бухгалтерском балансе) за вычетом резерва по сомнительным долгам, для чего необходимо:

• протестировать на предмет обесценения (списать безнадежные долги);

• рассчитать резерв по сомнительным долгам, отражающий возможность вероятной неоплаты долгов;

• отразить в учетной политике методы создания резерва по сомнительным долгам

Существует два метода корректировки дебиторской задолженности и списания сомнительных долгов:

• метод прямого списания;

• метод начисления резерва

По методу прямого списания не делается предварительных оценок сомнительных долгов, их списание отражается на финансовом результате в том отчетном периоде, когда установлено, что долг не будет погашен. Существенный недостаток этого метода, не смотря на его простоту, заключается в нарушении принципа правильного соотношения доходов и расходов в отчетном периоде.

Метод начисления резерва предполагает два альтернативных способа:

• на основе суммы продаж за отчетный период (метод процента от объема реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг);

• на базе величины дебиторской задолженности на конец отчетного периода (метод анализа счетов по срокам оплаты: нормальный период предоставления отсрочки по платежам – до 30 дней; и 30 дневные интервалы для отражения степени просроченности – с 90 дневным максимумом)

Бухгалтеру предоставляется возможность рассчитать такой резерв на основе профессионального суждения, основываясь на практике прошлых лет. Создание резерва обычно основывается на информации об объемах продаж и дебиторской задолженности, признанной сомнительной, причем этот долг можно продифференцировать и по срокам неплатежей. Для учета расходов по созданию резерва и списанию безнадежных требований в ТПС выделен счет 7440, который корреспондирует в момент создания с кредитом счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

Основными задачами при учете и раскрытии дебиторской задолженности в финансовой отчетности являются:

• своевременное и правильное документирование операций по ведению расчетов;

• контроль за соблюдением сроков и объемов платежей;

• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах;

• своевременная инвентаризация расчетов для исключения просроченных платежей.