Тема 6. Учет обязательств

Цель: Рассмотреть вопросы признания, учета и представления в финансовой отчетности обязательств

Целью ведения бухгалтерского учета обязательств и отражения их в финансовой отчетности является предоставление пользователям полной правдивой и непредвзятой информации об обязательствах. Внешним пользователям (коммерческие партнеры)– для оценки доли заемных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок; внутренним – для выбора альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия.

Основные задачи учета обязательств:

• правильное документальное оформление;

• формирование информации о возникновении и сроках погашения;

• обеспечение контроля за погашением обязательств;

• своевременное предотвращение исков и претензий по просрочке платежей (мобилизация внутренних ресурсов);

• анализ эффективности использования заемных средств;

• представление и раскрытие обязательств в финансовой отчетности.

Учет обязательств основывается на принципах: осмотрительности, полного освещения, автономности, непрерывности, начисления, периодичности.

Для учета воплощения этих задач и принципов в Рабочем Плане Счетов предприятия рекомендуется выбрать счета 3 и 4 разделов, уточнив конкретно возникшие обязательства: финансовые, по налогам, по обязательным и добровольным платежам, с коммерческими партнерами, с работниками по оплате труда, по прочим.

При представлении обязательств в балансе обязательно их разграничение на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства - это обязательства:

- погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;

- удерживаемые, для торговых операций;

- подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;

- для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.

Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если:

- первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;

- соглашение о рефинансировании обязательства или изменения графика платежей заключается после даты баланса и до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Однако, вышеуказанные обязательства классифицируются как долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к балансу.

Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие статьи классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты баланса. Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл.

Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.

Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты баланса, являются долгосрочными обязательствами.

В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство классифицируется как:

краткосрочное - если заемщик согласен после даты баланса и до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты долга,

долгосрочное - если заемщик до даты баланса согласился предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты баланса, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организация восстановить обязательство.

Учет кредитов и займов банков и внебанковских учреждений

Вопросы, связанные с организацией учета кредитов и займов регулируются кредитными договорами, в них предусмотрены условия получения, погашения, платности и обеспечения. Кредиты и займы могут быть как в национальной, так и иностранной валюте

Основанием для учета таких обязательств являются выписки банка по заемным счетам, открываемым по каждому кредитному договору. Таким образом определяется учетная позиция для учета на счетах 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства» и 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства». Для переноса части долгосрочных обязательст, подлежащих погашению в отчетном периоде предназначен счет 3370 «Текущая часть долгосрочно кредиторской задолженности»

Счета к оплате и векселя к оплате

Наиболее распространены обязательства перед коммерческими партнерами по поставкам товаров и услуг без предварительной оплаты и произведенными под вексельное обеспечение, с целью отсрочки платежа и под соответствующее вознаграждение. Основанием для признания таких обязательств являются первичные документы: счет поставщика, товарно-транспортная накладная, грузовая таможенная декларация, акт приема выполненных работ (услуг). Гасятся такие обязательства деньгами, встречной поставкой (бартер), ценными бумагами. При выдаче процентного векселя у векселедателя возникают обязательства: на сумму, указанную в векселе и на сумму процентов в момент их начисления. Учет обязательств по выданным векселям ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и начисленные вознаграждения к выплате на счете 3380.

Учет текущих обязательств по расчетам

К этому виду обязательств относится задолженность по расчетам: с бюджетом, по внебюджетным платежам, по оплате труда работникам, с полученными авансами под поставку товаров, услуг на условиях преварительной оплаты.

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется по видам налогов, уплачиваемых бизнесом в качестве налогоплательщика и налогового агента (согласно Налогового Кодекса РК), обобщается информация на счете 3100 «Обязательства по налогам».

Для учета внебюджетных платежей предназначены счета 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам» в их составе выделяются: обязательные платежи в виде пенсионных отчислений в ПНФ из заработной платы работников и добровольных взносов работодателя и обязательств по социальному страхованию за счет средств работодателя. Размер возникающих обязательств и условия их погашения регламентированы Законодательством РК. Для учета необходима информация о присвоенном работнике социальном индивидуальном коде, выдаваемом органами социального обеспечения.

Обязательства по оплате труда работнику у работодателя возникают после заключения индивидуального или коллективного трудового договора. Для учета таких обязательств предназначен счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», основанием для записи на кредите счета служат первичные документы: табель учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, акт приема выполненных работ и другие первичные документы, предусмотренные «Положением по оплате труда на предприятии». Учет ведется по каждому работнику в «Расчетно-платежной ведомости». На дебете счета 3350 записываются удержания из оплаты труда и выплаты задолженности. Удержания делятся на: обязательные (в ПНФ, налог с дохода работника, по исполнительным листам) и добровольные (по заявлению работника). В учетной политике предприятия обязательно устанавливается срок выплаты задолженности по оплате труда за отчетный период.

Счет 3500 предназначен для учета прочих краткосрочных обязательств. В его составе учитываются обязательства не учтенные на счетах 3000 – 3400.

Для представления информации со счетов 3 и 4 разделов РПС в бухгалтерском балансе (форма финансовой отчетности), согласно «Правилам ведения учета» необходимо подтверждение достоверности имеющихся обязательств. Поэтому в системе приема контроля важное место занимает инвентаризация расчетов. Оформяется проделанная работа актом инвентаризации обязательств, к нему прикладывается график погашения задолженности в котором долги рефинансируются, признаются сомнительными и безнадежными. И, только после этой процедуры обязательства признаются и раскрываются в отчетности.