Тема 8. Учет собственного капитала

Цель: Рассмотрение концепции капитала. Его зависимость от вида субъекта хозяйственной деятельности. Порядок учета и представления в финансовой отчетности

Финансовая концепция капитала – капитал представляет собой инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность и рассматривается как чистые активы или собственный капитал.

Физическая концепция капитала – капитал, это операционная способность (производственная мощность), основанная на выпуске единиц продукции в день.

Выбор концепции указывает на цель при определении чистых доходов, дает основу для их измерения и проводят различия между чистым доходом на капитал и возврат капитала.

При организации учета собственного капитала бухгалтер организации должен владеть не только приемами учета но и иметь знания в области юриспруденции, для того чтобы иметь профессиональное суждение по ворпосам «юридического осмысления» операций, которые необходимо отразить в учете. Актуальна эта проблема при отражении в учете формирования, уменьшения и увеличения собственного капитала.

Собственный капитал организации определяется как разница между активами (имуществом) и обязательствами и включает в себя:

• уставный (с учетом неоплаченногго и изъятого) капитал, который в акционерных обществах представлен привилегированными и простыми акциями, в товариществах с различной степенью ответственности – паями и вкладами;

• резевный капитал – формирующийся по требованиям учредительных документов и создаваемых резервов на переоценку имущества;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и предыдущих лет

Основной эмелент собственного капитала – уставный капитал, представляющий первоначально вложенную сумму инвестиций его учредителями. Порядок формирования уставного капитала, его размер и изменения в нем регулируется законодательством и учредительными документами и зависит от организационно-правовой формы предприятия.

Изменения в составе уставного капитала по решению его участников возможно только после его перерегистрации в органах юстиции.

В акционерном обществе уставный (акционерный) капитал формируется по номинальной стоимости акций, определяемой в момент эмиссии. Акции подразделяются на простые и привилегированные. Привилегированные акции дают право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, а также на часть имущества, остающегося после ликвидации акционерного общества. Владельцы простых акций получают дивиденды в зависимости от результатов деятельности и на основании решения собрания акционеров о сумме чистого дохода, направляемого на выплату дивидендов по результатам отчетного периода.

МСБУ (IAS) 33 «Прибыль на акцию» регламентирует формирование информации об установленных принципах расчета прибыли на акцию и представления о ней соответствующей информации, которые улучшат методы сопоставления результатов деятельности разных организаций в одном и том же периоде, а также результатов деятельности одной и той же организации в различных учетных периодах.

Капитализация (дивиденды, выплачиваемые акциями) представляет собой выпуск для акционеров новых акций пропорционально их текущим долям.

Дробление акций - акционерные общества прибегают к этому приему для того, чтобы снизить номинал и, соответственно, цену акции на рынке и добиться, таким образом, их большей ликвидности.

Консолидация акций - это операция менее распространенная, чем дробление, и представляет собой увеличение номинальной стоимости акций при одновременном уменьшении их количества.

Выкуп у акционеров собственных акций представляет собой изъятие капитала. Последующая перепродажа выкупленных акций по более высокой стоимости приводит к образования эмиссионного дохода или, напротив к его снижению, при падении курса акций. Для учета такого дохода предназначен счет 5300 «Эмиссионный доход».

Для учета уставного капитала в ТПС предусмотрен счет 5000 «Уставный капитал» к нему открывают контрарные счета 5100 «Неоплаченный капитал» и 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты» или изъятый капитал.

Резервный капитал представляет собой дополнительный капитал, его образование регламентируется законодательством и фиксируется в учетной политике организации. Он может быть образован за счет нераспределенной прибыли отчетного года или прошлых лет или же как созданный резерв на переоценку имущества. В ТПС такой капитал представлен резервами на счете 5400. Создание резервов отвечает принципу учета – осмотрительность.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) оставшаяся после создания резервного капитала учитывается на счете 5500 и представлена отдельным классом капитала в финансовой отчетности (компонент – отчет об изменении собственного капитала).

Раскрытие информации об изменениях в собственном капитале

Отчет об изменениях в собственном капитале включает в себя следующие статьи:

• прибыль и убыток за период;

• каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в собственном капитале;

• итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства;

• для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок.

Кроме того в примечаниях рекомендуется раскрывать:

• операции собственников с капиталом и выплаты собственникам;

• сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на дату баланса и изменения за период;

• балансовую стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение.

Отчет об изменении в собственном капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчетного периода. Изменения в собственном капитале отражает итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчетного периода, за исключением таких операций с акционерами как взносы в капитал и дивиденды.