Тема 5. Анализ финансирования деятельности налоговых органов

Для выполнения расходной части бюджета на отчетный год необходимо правильное, целевое и экономное расходование средств, выделенных из бюджета на содержание таких бюджетных организаций, как государственные налоговые инспекции. Исполнение бюджета в основном осуществляется через государственное казначейство (ГК), которое является главным распорядителем бюджетных средств. В процессе анализа финансирования бюджетных учреждений используются следующие источники информации:

1) смета расходов бюджетного учреждения и плановые расчеты расходов на содержание учреждения по каждой статье бюджетной классификации;

2) отчет об исполнении сметы расходов;

3) баланс исполнения сметы расходов;

4) отчет о выполнении плана по штатам и контингентам по учреждению;

5) данные бухгалтерского учета средств финансирования и расходов (книга учета ассигнований и расходов);

6) плановые данные, нормы и нормативы расходов;

7) информация о финансировании за предыдущие периоды.

Основной задачей анализа финансирования является выявление достаточности финансовых ресурсов бюджетных организаций, необходимых для выполнения ими своих функций, и оценка полноты их использования. При анализе используют данные отчёта об исполнении сметы расходов.

Таблица 5.1

Анализ достаточности выделенных бюджетных ассигнований

Название статьи	Утверждено по сме­те на отчет­ный пе­риод, млн. руб.	Профинансировано на отчетный период, тыс. руб.	Кассовые расходы, тыс. руб.	Отклонение от сметы
				Перефинансирован но (+)	% финансирования
Текущие рас­ходы	156663,5	152595,8	152595,8	-4067,7	97,4
Оплата труда	110744,0	107958,1	107958,1	-2785,9	97,5
Начисления на оплату труда, в том числе:	36270,0	35020,0	35020,0	-1250,0	96,6
Страховые взносы в фонды	35084,0	33950,7	33950,7	-1133,3	96,8
Страховые взносы в фонд занятости	1186,0	1069,3	1069,3	-116,7	90,2
Канцелярские при­надлеж­нос­ти	2995,0	2994,9	2994,9	-0,1	99,997
Командировки	1,5	1,5	1,5	0	100,0
Транс­порт­ные услуги	1000,0	1000,0	1000,0	0	100,0
Оплата услуг свя­зи	1190,0	1160,1	1160,1	-29,9	97,5
Ком­му­нальные услуги	3800,0	3800,0	3800,0	0	100,0
Прочие теку­щие расходы	663,0	661,2	661,2	-1,8	99,7
Всего	156663,5	152595,8	152596,8	-4067,7	97,4

Причинами недофинансирования средств на оплату труда рабочих и служащих и начисления на нее являются недостаточность финансовых средств на данные подстатьи в бюджете; сокращение численности работающих в течение года; текучесть кадров; принятие на работу молодых специалистов с отсутствием стажа работы. По остальным подстатьям причинами недофинансирования являются недостаточность финансовых средств, а также некачественно выполненный ремонт оборудования и инвентаря, невыполнение или несоответствие объема выполненных работ данным сметы, неоплаченная задолженность по услугам связи.

Проведенный анализ не позволяет оценить соблюдение равномерности финансирования в течение года, что является необходимым условием для выявления скрытых причин обеспеченности финансированием отдельных статей. Источниками для такого анализа являются следующие документы:

1. утвержденная смета расходов;

2. справки на изменение сметы (уточненная смета);

3. отчет об исполнении сметы расходов учреждений (формы № 2);

Бюджетные учреждения уточняют сметные назначения. Уточнение сметы производится в случаях изменения минимальной заработной платы, тарифов на коммунальные услуги, норм командировочных расходов, штатной численности, профиля деятельности и режима работы.

В ГНИ такие уточнения обосновываются соответствующими расчетами, которые представляются в Управление ГК для внесения изменений в смету расходов по бюджету.

На сегодняшний день имеют место многочисленные корректировки сметы расходов. Эта ситуация еще более усугубляется постоянным недофинансированием в связи с дефицитом бюджетных ассигнований.

Анализ эффективности использования бюджетных средств рассмотрим в таблице 5.2.

Таблица 5.2

Анализ эффективности использования бюджетных ассигнований

Название статьи	По смете		Фактически		Отклонение(+,-)
	Сумма расхода	В среднем на одну проверку	Сумма расхода	В среднем на одну проверку	Сумма расхода	В среднем на одну проверку
Текущие рас­ходы	156663,5	233,83	162757,8	135,63	6094,3	-95,19
Оплата труда В том числе:	110744,0	165,29	99670,00	83,06	-11074	-82,23
основной ок­лад	40213,0	60,02	37800,00	31,50	-2413,0	-28,52
надбавка	33595,0	50,14	30600,00	25,50	-2955,0	-24,64
дополнитель­ная оплата	383,0	0,57	370,00	0,31	-13,00	-0,26
прочие денеж­ные выплаты	36553,0	54,56	30900,00	25,75	-5653,0	-28,81
Начисления на оплату труда В том числе	36270,0	54,13	35850,00	29,88	-420,0	-24,26
Страховые взносы в фонд социальной защиты	35084,0	52,36	34950,00	29,13	-134,0	-23,24
Страховые взносы в фонд содействия занятости	1186,0	1,77	900,00	0,75	-286,0	-1,02
Канцелярские при­надлеж­нос­ти	2995,0	4,47	7800,00	6,50	4805,0	2,03
Командировки	1,5	0,00	1,50	0,00	0,00	0,00
Транс­порт­ные услуги	1000,0	1,49	1200,00	1,00	200,00	-0,49
Услуги свя­зи	1190,0	1,78	6800,00	5,67	5610,0	3,89
Ком­му­нальные услуги	3800,0	5,67	6736,00	5,61	2936,3	-0,06
Прочие расходы В том числе:	663,0	0,99	4700,00	3,92	4037,0	2,93
оплата ремонта обо­ру­до­вания	593,0	0,89	4000,00	3,33	3407,0	2,45
прочие те­ку­щие расходы	70,0	0,10	700,000	0,58	630,0	0,48
ИТОГО	156663,5	233,83	162757,8	135,63	6094,3	-98,19
Количество проведенных проверок	670	-	1200,00	-	530	-

Анализ отклонений фактических расходов от сметных проводится в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, объема оказанных услуг, предоставляемых учреждением населению, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей и др. При определении их влияния находятся причины недорасхода и перерасхода бюджетных средств. Анализ позволяет из общей суммы недорасхода выявить экономию средств, полученную в результате рационального их использования, а сверхсметные расходы разграничить на обоснованные и необоснованные.

Окончательный вывод, являются данные тенденции положительными или отрицательными, можно сделать, выявив относительное отклонение и рассчитав влияние факторов. Составим следующую мультипликативную двухфакторную модель:

ФР = ФР / П , (15)

где ФР — фактические расходы;

П — количество проверок ГНИ.

Проведенный анализ факторов, влияющих на изменение фактических расходов, позволяет наметить мероприятия по повышению эффективности деятельности инспекции в области оказания услуг. Такими мероприятиями могут быть:

1) использование более прогрессивных норм расхода канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов при определении размера финансирования;

2) контроль за выдачей под отчет и использованием канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов;

3) контроль за соблюдением норм расхода на текущий ремонт оборудования и инвентаря; нормативных сроков выполнения ремонтов; сроков сдачи выполненных работ подрядчиками по договорам.