Тема 11. Анализ предпринимательской деятельности некоммерческой организации.

Маржинальный анализ (marginal analysis) - анализ себестоимости продукции или услуг, эффективности принимаемых решений с применением метода калькуляции по прямым затратам.

Функции маржинального анализа:

• более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

• определить критический уровень порога рентабельности, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов, при котором финансовый результат будет равен нулю;

• установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

• исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли.

В практической деятельности предприятий часто встает вопрос оценки целесообразности снижения цены с целью расширения рынка сбыта (ценовой конкурентной борьбы) и роста прибыли. При анализе эффективности данного мероприятия необходимо сотрудничество специалистов отдела продаж, которые предоставляют информацию о поведении спроса в ответ на изменение цен, и специалистов отдела контроллинга или аналитиков, владеющих информацией о затратах и их зависимости от объема производства и реализации. В результате такой совместной работы оценивается вероятная выручка, затраты и выявляется ожидаемый финансовый результат деятельности, показывающий эффективность или неэффективность принятия решения об изменении цены.

Ценообразование с использованием метода анализа безубыточности используется в ситуации, когда возможно одновременное изменение нескольких параметров деятельности (постоянных затрат, переменных затрат, цен и т.д.) и необходимо сопоставить варианты принятия определенных решений между собой в целях выбора наиболее эффективного варианта.

Маржинальный метод ценообразования целесообразно использовать при выполнении ряда условий:

- стоимость активов, вовлеченных в производство, для каждого вида продукции (работ, услуг) предприятия одинакова;

- соотношение переменных затрат и остальных производственных затрат для каждого вида продукции примерно одинаково.

Если эти условия не соблюдаются, то для обеспечения релевантности результатов в расчет необходимо вводить поправочные коэффициенты, отражающие различие по видам продукции. Кроме того, переменные затраты можно рассматривать как краткосрочный нижний предел цены, который может использоваться при необходимости снижения цен на реализуемую продукцию во время экономического спада для стимулирования спроса или в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта для достижения лидирующих позиций (особенно при наличии запаса производственных мощностей). Переменная себестоимость может быть использована в качестве трансфертной цены между различными центрами ответственности одного предприятия (корпорации). Необходимо отметить, что в основу трансфертных цен должны быть положены нормативные переменные затраты, иначе низкая эффективность деятельности центра ответственности - продавца и сопутствующее увеличение затрат будут перекладываться на другие центры ответственности.

Например. Амортизация зданий, сооружений (Аз) распределяется между отделениями пропорционально занимаемой площади. Расчет производится по формуле:

А_З = БАS₁/S, (29)

где Б – балансовая стоимость здания, сооружения; А – норма амортизации здания (норма ежегодного износа); S₁ – площадь отделения; S – площадь учреждения.

Амортизация оборудования (А₀) определяется как

А₀ = Б₀ И_н, (30)

где Б₀ – балансовая стоимость используемого для произведения платных услуг оборудования; И_н – годовая норма износа используемого оборудования.

Накладные расходы на оказание платной услуги (НК) определяются по формуле:

НК = ЗП_уП_у / ЗП, (31)

где ЗП_у – заработная плата персонала, занятого в выполнении платной услуги; П_у – накладные расходы в целом по учреждению; ЗП – заработная плата работников учреждения (без административно-хозяйственного персонала).

Общая себестоимость платной услуги (СПУ) рассчитывается как

СПУ = ((ЗП_у + НЗ + НК + А_о + А_з + Р_м + Р_и)Т/К_и + М) + Р_п , (32)

где

ЗПу -расходы на оплату труда по конкретной услуге; НЗ-начисления на заработную плату; Р_м – расходы на мягкий инвентарь; Ри – расходы на медицинский инструментарий; Т – время, затраченное на выполнение услуги; К_и – коэффициент использования рабочего времени; Р_п – сумма прочих расходов, исчисленная в соответствии с принятым процентом.

Коэффициент использования рабочего времени (К_и) должностей медицинского персонала (табл. 11.1), участвующего в проведении лечебно-диагностической работы, исследований, процедур, рассчитывается в соответствии с нормативными документами.

Таблица 11.1

Коэффициенты использования рабочего времени должностей медицинского персонала

Наименование должности	Коэффициент
Врач амбулаторного приема	0,923
Врач-лаборант	0,750
Лаборант, фельдшер-лаборант	0,800
Врач-рентгенолог, рентгенолаборант	0,900
Врач-радиолог	1,000
Врач функциональной диагностики	0,850
Врач ультразвуковой диагностики	0,850
Врач и инструктор по лечебной физкультуре	0,923
Врач-физиотерапевт	0,923
Врач-эндоскопист	1,000
Медицинская сестра по массажу	0,770
Медицинская сестра по физиотерапии	1,120

Полная стоимость платных услуг определяется как сумма себестоимости и плановой прибыли. Величина плановой прибыли определяется по формуле:

П = СПУ Н_р, (33)

где П – сумма плановой прибыли; СПУ – величина себестоимости услуги; Н_р – норматив рентабельности, устанавливается в процентах по отношению к полной себестоимости.