Тема 6. Анализ исполнения сметы расходов в учреждениях здравоохранения

При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения, прежде всего, изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации. Кроме того, они подразделяются, во-первых, на текущие и капитальные, а во-вторых, на зависящие и не зависящие от изменения показателей сети, штатов и контингента.

В процессе анализа структуры расходов определяется удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производится сравнение с показателями сметы и предыдущего года. Необходимые для анализа данные представлены (на примере детской больницы) в табл. 6.1.

По данным табл. 6.1, в анализируемом периоде был допущен недорасход сметных назначений на общую сумму 28 568,9 млн. руб. Средства по смете освоены всего на 85,5 % (168 859,7 / 197 428,6  100). В основном это связано с низким уровнем освоения средств на капитальный ремонт, что является негативным фактом, так как отрицательно влияет на качество предоставляемых населению услуг.

Таблица 6.1

Состав и структура сметы расходов больницы

№	Подстатьи расходов	По смете		Фактически		Отклонение (+,-)
		Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
1	Оплата труда	16069,8	8,14	16656,3	9,86	586,50	1,72
2	Начисления на оплату труда	5010,0	2,54	5553,9	3,29	543,90	0,75
3	Приобретение предметов снабжения , в т.ч.	12110,9	6,13	12884,3	7,63	773,40	1,50
	канцелярские принадлежности	2129,5	1,08	1995,5	1,18	-134,00	0,10
	медикаменты и перевязочные средства	4290,6	2,17	4435,4	2,63	144,80	0,45
	мягкий инвентарь	93,0	0,05	93,1	0,06	0,10	0,01
	продукты питания	5081,7	2,57	5844,2	3,46	762,50	0,89
	прочие материалы	516,1	0,26	516,6	0,31	0,50	0,04
5	Командировки	65,4	0,03	65,4	0,04	0,00	0,01
6	Транспортные услуги	2058,8	1,04	2003,4	1,19	-55,40	0,14
7	Оплата услуг связи	39,0	0,02	34,4	0,02	-4,60	0,03
8	Коммунальные услуги	6366,1	3,22	6818,7	4,04	452,60	0,81
9	Прочие текущие расходы	668,9	0,34	678,6	0,40	9,70	0,06
Итого расходов		42388,9	21,47	44695,5	26,47	2306,60	5,00
	Приобретение предметов длительного пользования	1446,6	0,73	1446,6	0,86	0,00	0,12
	Капитальный ремонт	153593,1	77,80	122717,6	72,67	-30875,5	-5,12
Итого капитальных расходов		155039,7	78,53	124164,2	73,53	-30875,5	-5,0
Всего по смете		197428,6	100,00	168859,7	100,0	-28568,9	-

Расходы учреждений здравоохранения также подразделяются на текущие и капитальные. К текущим относятся расходы на заработную плату, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки и служебные разъезды, оплата коммунальных услуг, расходы на питание, приобретение мягкого инвентаря, медикаментов и перевязочных средств и прочие расходы. Для учреждений отраслей социально-культурного комплекса они являются преобладающими, однако поданным отчета больницы составляют лишь 26,47 % от общей суммы расходов. Это объясняется тем, что в отчетном периоде у больницы предусмотрены значительные расходы на проведение капитального ремонта.

Следующим этапом анализа исполнения сметы является сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете. Для изучения отклонений кассовых расходов от выделенных по смете составляется табл. 6.2.

Таблица 6.2

Анализ отклонений кассовых расходов от сметных назначений, млн. руб.

Подстатьи расходов	Остаток средств на начало года	Профинансировано на отчетный период	Кассовые расходы	Отклонение
				Недорасход бюджетных средств
Оплата труда	15,7	16065,1	16047,1	33,7
Начисления на оплату труда	8,5	4963,5	4892,2	79,8
Приобретение предметов снабжения, в т.ч.	20,4	12089,3	12109,7	0,0
канцелярские принадлежности	17,8	2110,5	2128,3	0,0
медикаменты	2,6	4288,0	4290,6	0,0
мягкий инвентарь		93,0	93,0	0,0
продукты питания		5081,7	5081,7	0,0
прочие материалы		516,1	516,1	0,0
Командировки		65,4	65,4	0,0
Транспортные услуги		2058,8	2058,8	0,0
Услуги связи	0,3	36,6	34,9	2,0
Коммунальные услуги	8,1	6358,0	6362,2	3,9
Прочие текущие расходы	0,4	668,9	662,0	7,3
Приобретение оборудования длительного пользования		1446,6	1446,6	0,0
Капитальный ремонт	0,7	153592,4	153592,4	0,7
Всего	74,5	209433,9	209381,0	127,4

Расчеты в таблице, характеризующие уровень кассового исполнения сметы расходов, показывают, что перерасход бюджетных средств не был допущен ни по одной статье сметы. Вместе с тем больница недоиспользовала перечисленные средства на общую сумму 127,4 млн руб., из них — 113,5 млн руб. (33,7 + 79,8) на оплату труда рабочих и служащих и социальное страхование. Это составляет 0,5 % (113,5  100 / 21 052,8) от суммы средств, предусмотренных на эти цели (21 052,8 = 15,7 + 16 065,1 + 8,5 + 4 963,5), при условии увеличения объема работы по количеству койко-дней.

Следующим важным критерием оценки исполнения сметы расходов является эффективность использования средств в расчете на единицу объема работ, выполненных учреждением здравоохранения. Для больницы данный показатель может быть рассчитан в виде среднего расхода средств, приходящихся на один койко-день (ЭКД).

ЭКД = Р/КД = (ТР + КР) / К  Д = (16)

= (ТР + КР) / К  С  О.

Для анализа используем плановые и отчетные данные «Отчета об исполнении сметы расходов» и «Отчета о выполнении плана по сети, штатам и контингентам».

Таблица 6.3

Исходная информация для расчета влияния факторов на средний расход средств, приходящихся на один койко-день

№ п/п	Показатели	Утверждено по смете	Фактически	Отклонения
1	Количество койко-дней	28335	31201	2866,0
2	Среднегодовое количество коек	80	80	-
3	Количество лиц, прошедших лечение	1667	1642	-25
4	Показатели использования коечного фонда
4.1	Среднее число дней использования одной койки (стр.1/стр.2)	354,2	390,0	+35,8
4.2	Средний срок пребывания одного больного в стационаре (стр.1/стр.3)	17	19	+2
4.3	Средняя оборачиваемость одной койки (стр.3/стр.2), количество оборотов	20,8	20,5	-0,3

Таблица 6.4

Расчет влияния факторов на средний расход средств, приходящихся на один койко-день, тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Условные расчеты					Всего ЭКД
		ТР	КР	К	С	О
1	По смете	42388,9	155039,7	80	17	20,8	6,98
2	При фактических текущих расходах	44695,5	155039,7	80	17	20,8	7,06
3	При фактических расходах (ТР+КР)	44695,5	124164,2	80	17	20,8	5,97
4	При фактических расходах (ТР+КР) и фактическом количестве коек	44695,5	124164,2	80	17	20,8	5,97
5	При фактических расходах, фактическом количестве коек и фактическом сроке пребывания одного больного в стационаре	44695,5	124164,2	80	19	20,8	5,34
6	При фактических расходах, сроке пребывания одного больного в стационаре и количестве оборотов 1 койки	44695,5	124164,2	80	19	20,5	5,4

Данные табл. 6.4 свидетельствуют, что наибольшее влияние на средний расход средств на один койко-день (7,06 тыс. руб.) оказало увеличение текущих расходов на 5 %. Уменьшение капитальных расходов на 5 % повлекло снижение стоимости койко-дня до 5,97 тыс. руб. Увеличение срока пребывания одного больного на два дня также привело к снижению среднего расхода средств на один койко-день до 5,34 тыс. руб., что может свидетельствовать о неэффективном лечении больных, отсутствии надлежащих условий для лечения, а также об имеющихся недостатках в организации приема больных. Снижение количества оборотов одной койки до 20,5 привело к повышению стоимости одного койко-дня до 5,42 тыс. руб.

Однако использование этих данных для сравнительной характеристики эффективности расходования средств бюджета в различных типах учреждений требует установления нормативов затрат на единицу услуг не только по отдельным отраслям, но и в территориальном разрезе, в связи с объективными различиями в условиях их хозяйствования, обусловленными природно-климатическими особенностями района обслуживания, в численности и плотности населения, местных традициях и др.