6. Учет расчетов по претензиям и штрафам за нарушения договорных отношений

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации совершают различные сделки. Для этого они используют предусмотренные законодательством формы договоров. Очень часто договор является единственным документом, регулирующим взаимоотношения сторон. Надлежащее оформление договоров имеет большое значение при их заключении.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора, является Гражданский кодекс РФ.

Гражданский кодекс содержит достаточно конкретные требования к форме договора. В частности, сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами, должны совершаться в письменной форме (ст. 161 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст. 432 Гражданского кодекса РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма (ст. 434 Гражданского кодекса РФ). Согласно ст. 158 Гражданского кодекса РФ форма сделок может быть устной и письменной. Последняя, в свою очередь, может быть простой и нотариальной формой сделки.

Договор, заключенный в письменной форме, может быть следующего содержания.

Договор N 3405/103 купли-продажи оптовой партии товара

г. Казань "22" апреля 2007 г.

ООО "Респект", именуемое в дальнейшем "Продавец", в лице Генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО "Пламя", именуемое в дальнейшем "Покупатель", в лице Генерального директора Смирнова Сергея Сергеевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Продавец обязуется поставить и передать в собственность Покупателя товар, а Покупатель обязуется принять товар и оплатить его на условиях настоящего договора.

1.2. Наименование товара: мука.

1.3. Местонахождение товара: г. Казань, пр-т Мира, 30.

1.4. Документы на товар, которые Продавец обязан передать Покупателю: сертификат соответствия, товарная накладная, счет-фактура.

2. Порядок поставки. Цена товара

2.1. Товар поставляется в количестве 2600 кг.

2.2. Цена товара устанавливается 40 руб. за 1 кг, в том числе НДС 18% - 7 руб. 20 коп.

2.3. Доставка товара со складов производится транспортом Продавца.

3. Количество и качество продукции

3.1. Приемка товара по количеству осуществляется Покупателем в течение 5 дней с момента поступления товара на склад Покупателя согласно товарно-транспортным накладным и сопроводительным документам.

3.2. Приемка товара по качеству осуществляется Покупателем в течение 5 дней с момента поступления товара на склад Покупателя.

3.3. В случае нарушения сроков, указанных в п. п. 3.1 и 3.2 настоящего договора, претензии по качеству и количеству товара Продавцом не рассматриваются.

3.4. Поставляемый товар по качеству должен соответствовать требованиям, предъявляемым к подобному виду товара, что подтверждается сертификатами, выданными уполномоченными органами.

3.5. Некачественный товар подлежит возврату Продавцу, который обязан принять его и вывезти в 5-дневный срок со дня официального уведомления своим транспортом и за свой счет.

3.6. По договоренности сторон некачественный товар может быть заменен на качественный товар того же или другого ассортимента.

4. Порядок расчетов

4.1. Оплата товара должна быть произведена Продавцу в течение 3 банковских дней с момента получения товара Покупателем.

4.2. В случаях, предусмотренных п. 3.5, Покупателю должна быть возвращена соразмерная часть цены за бракованный товар.

5. Ответственность сторон

5.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему договору, обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.

5.2. За просрочку оплаты товара Покупатель уплачивает Продавцу пеню в размере 1% от неоплаченной стоимости товара за каждый день просрочки.

5.3. Взыскание неустоек и процентов не освобождает сторону, нарушившую договор, от исполнения обязательств в натуре.

5.4. В случаях, не предусмотренных настоящим договором, имущественная ответственность определяется в соответствии с действующим законодательством РФ.

6. Обстоятельства непреодолимой силы

6.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение своих обязательств по настоящему договору, если их исполнению препятствует чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила).

7. Срок действия настоящего договора

7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения ими обязательств по настоящему договору или до расторжения настоящего договора.

7.2. Настоящий договор может быть расторгнут по взаимному соглашению сторон, совершенному в письменной форме за подписью уполномоченных лиц сторон.

8. Конфиденциальность

8.1. Условия настоящего договора, дополнительных соглашений к нему и иная информация, полученная сторонами в соответствии с договором, конфиденциальны и не подлежат разглашению.

9. Разрешение споров

9.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства РФ.

9.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

10. Заключительные положения

10.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами или надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.

10.2. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме.

10.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

10.4. Договор составлен в двух экземплярах, из которых один находится у Продавца, второй - у Покупателя.

11. Адреса и платежные реквизиты сторон

Продавец: ООО "Респект", г. Казань, пр-т Мира, 30, КБ Александрия г. Москва

Покупатель: ООО "Заря", г. Казань, ул. Ленина, 20, АКБ "УРАЛСИБ".

Подписи сторон:

От Продавца: От Покупателя:

ООО "Капитал" ООО "Пламя"

(Иванов И.И.) (Смирнов С.С.)

М.П. М.П.

По согласованию сторон сделки договор может быть заключен в определенной форме, даже если закон для данного вида договора этого не требует. В таких случаях договор считается заключенным после придания ему установленной формы (ст. 434 Гражданского кодекса РФ). Например, для дополнительной страховки удостоверить письменный договор у нотариуса. В этом случае договор будет считаться заключенным с момента нотариального удостоверения.

Договоры, для которых законом или соглашением сторон не установлена письменная форма (ст. 159 Гражданского кодекса РФ), могут быть заключены в устной форме.

Согласно ст. 159 Гражданского кодекса РФ, если иное не установлено соглашением сторон, могут совершаться устно все сделки, исполняемые при их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность.

Также по соглашению сторон устно могут совершаться сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору (ст. 159 Гражданского кодекса РФ). Например, поверенный может совершать различные сделки во исполнение договора поручения.

Наиболее распространенная форма договора - это составление документа, подписанного сторонами сделки. Письменная форма договора предполагает не только составление одного документа, подписанного сторонами, но и в соответствии с п. 2 ст. 434 Гражданского кодекса РФ обмен документами путем использования почтовой, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Это позволяет ускорить заключение договора в условиях быстро меняющейся конъюнктуры рынка.

Основу договорного права составляет принцип обязательности и исполнимости договора. Но в повседневной жизни не всегда хозяйствующие субъекты качественно и в сроки исполняют условия договора. Этому способствуют различные причины. Так, кризисы, нестабильность экономики порождают проблему неплатежей, невыполнения обязательств по заключенным договорам.

Гражданский кодекс РФ предусматривает ряд мер, направленных на понуждение должника исполнять гражданско-правовые обязательства. В первую очередь к таким общим мерам относится возложение на должника обязанности возместить убытки, причиненные неисполнением взятых обязательств (п. 1 ст. 393 Гражданского кодекса РФ). Но не всегда неисполнение условий договора приводит к возникновению убытка или возникают сложности в определении его размера и доказательной базы наличия связи между убытками и неисполнением обязательства. В связи с этим законодатель установил дополнительные способы, обеспечивающие исполнение обязательств.

Для обеспечения соблюдения требований действующего законодательства и договорной дисциплины в условиях рыночной экономики существуют финансовые рычаги воздействия на хозяйствующие субъекты. На практике они реализуются через существующую систему финансовых санкций. В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса РФ в качестве мер ответственности предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени).

Согласно данной статье неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую виновная сторона (должник) обязана уплатить пострадавшей стороне (кредитору) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, при просрочке его исполнения. При этом кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.

Неустойка бывает двух видов: штраф и пеня.

Штраф представляет собой однократно взыскиваемую сумму. Штраф может быть установлен в определенной сумме (например, 50 000 руб.) или в процентном соотношении к размеру неисполненного обязательства (например, 10 процентов от суммы долга).

Пеня - это неустойка, исчисляемая непрерывно, нарастающим итогом (например, 1,0 процент от суммы долга за каждый день просрочки исполнения обязательства). Пеня используется в основном при просрочке исполнения обязательства, например при несвоевременном платеже.

Таким образом, смысл неустойки состоит в установлении определенной суммы, которая подлежит выплате независимо от размера причиненных убытков и даже их наличия при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства. Для взыскания неустойки достаточно доказать сам факт неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

В зависимости от основания возникновения различаются законная неустойка, т.е. неустойка, предусмотренная законом, и договорная неустойка, вытекающая из условий конкретного хозяйственного договора.

Соглашение об установлении договорной неустойки, ее размере и порядке уплаты должно быть совершено исключительно в письменной форме, даже когда соглашение об основном обязательстве может быть заключено устно. В случае несоблюдения письменной формы соглашение о неустойке будет недействительным (ст. 331 Гражданского кодекса РФ).

Неустойка, которая предусмотрена законодательно, может быть взыскана с должника независимо от того, существует или нет в договоре либо ином письменном соглашении сторон условие об ее выплате в случае нарушения обязательств. Основания для взыскания такой неустойки можно найти в специализированных нормативных документах, таких, как транспортные уставы и кодексы. Преимущественно это связано с тем, что деятельность предприятий в данной отрасли носит монополистический характер, поэтому определение размера неустойки рыночными способами не представляется возможным и государство берет на себя установление случаев, размера и порядка взимания неустойки.

В хозяйственной деятельности очень часто за нарушение договорных отношений применяется такая мера ответственности, как уплата процента за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 Гражданского кодекса РФ). Размер процентов за пользование чужими денежными средствами определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения, учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. В ст. 395 Гражданского кодекса РФ предусмотрены правила по уплате таких процентов. Это диспозитивные проценты, которые применяются постольку, поскольку иной размер процентов не установлен законом или договором. В связи с этим судебная практика последовательно применяет иной размер процентов во всех случаях, когда он установлен в действующем законодательстве или прямо предусмотрен соглашением сторон.

Следует отметить, что требование о возмещении убытков, вызванных нарушением договора, в том числе и об уплате неустойки, предъявляются независимо от прекращения срока действия договора в течение срока исковой давности, который по общему правилу составляет 3 года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ).

В настоящее время, когда организации часто в своей деятельности сталкиваются с неисполнением обязательств или ненадлежащим их исполнением, актуальными остаются вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете операций по начислению штрафных санкций за нарушение условий заключенных между хозяйствующими субъектами договоров, а также вопросы налогообложения, в частности, присужденных судом или признанных должником, но не полученных штрафов.

Прежде всего следует определить, к какому виду дохода (расхода) организации относятся штрафные санкции за нарушение условий заключенных договоров.

В соответствии с п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета "штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов".

Учет полученных и уплаченных неустоек, штрафов, пеней ведется в соответствии с нормами, содержащимися в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России N 32н от 06.05.1999) и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России N 33н от 06.05.1999). Финансовые санкции за нарушение условий договоров следует включать в состав внереализационных доходов в части полученных неустоек (штрафов, пеней) и в состав внереализационных расходов - в части уплаченных. При этом финансовые санкции за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, признанных должником или присужденных судом, и в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

В текущем бухгалтерском учете суммы подлежащих к получению (уплате) финансовых санкций за нарушение условий договоров отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Между моментом признания доходов (расходов), связанных с финансовыми санкциями за нарушение условий договоров, и фактическим получением причитающихся денежных средств, как правило, имеется определенный временной промежуток. Поэтому неустойки (штрафы, пени) при принятии к учету отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

Пример. ООО "Альфа" 14.02.2007 направило ООО "Омега" претензию о просрочке платежа за оказанные консультационные услуги в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) и требование об уплате пеней. Размер пеней, предусмотренный условиями договора, составляет 0,1% стоимости оказанных услуг за каждый день просрочки. Услуги оказаны в срок. Платеж ООО "Омега" задержан на 30 дней. ООО "Омега" 10.03.2007 признало требование о выплате неустойки. Пени были фактически оплачены 01.04.2007 с расчетного счета должника.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" сделаны записи:

1) 14.02.2007 никаких учетных записей не производилось, так как пени еще фактически не признаны должником;

2) 10.03.2007 признание пеней должником:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 300 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) x 0,1% x 30 дн.).

ООО "Омега" признаны пени за нарушение условий договора;

3) 01.04.2007 фактическое получение пеней:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" - 300 руб. на расчетный счет получены пени за нарушение условий договора.

В бухгалтерском учете ООО "Омега" сделаны записи:

1) 14.02.2007 никаких учетных записей не производилось, так как пени еще фактически не признаны должником;

2) 10.03.2007 признание должником пеней:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" - 300 руб. признаны пени за нарушение условий договора с ООО "Альфа";

3) 01.04.2007 фактическая уплата пеней:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 300 руб. пени за нарушение условий договора оплачены с расчетного счета.