13.3. Учредительные документы и расчеты с учредителями

Предмет проверки: знакомство с учредительными документами клиента (устав, учредительный договор, документы регистрации) и получение их копий для досье.

Аудиторские процедуры:

1) анализ предмета деятельности клиента и круга проводимых им операций;

2) сбор сведений об учредителях и их доле в уставном капитале;

3) проверка наличия разрешения на занятие внешнеэкономической деятельностью;

4) проверка видов счетов, открываемых в банках;

5) проверка соблюдения порядка создания резервного и других фондов;

6) проверка наличия филиалов и зависимых предприятий; полная информация о них;

7) оценка своевременности и правильности отражения в учредительных документах всех изменений;

8) проверка соблюдения порядка распределения прибыли после налогообложения;

9) оценка структуры управления;

10) оценка правильности расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и начислению доходов.

13.4. Уставный капитал. Добавочный капитал и резервы

Предмет проверки:

правильное отражение уставного капитала, добавочного капитала и резервов.

Аудиторские процедуры:

1) ознакомление с учредительными документами организации; оценка соответствия их содержания требованиям законодательства;

2) оценка соответствия организации учета уставного капитала требованиям нормативных актов;

оценка:

правильности отражения в учете изменений размера уставного капитала;

внесения изменений в учет на основании документов, прошедших государственную регистрацию;

3) оценка формирования уставного капитала в полном соответствии с учредительными документами организации;

4) проверка порядка учета добавочного капитала организации:

использование данных проверки по разделу “Основные средства” и другим разделам для проверки операций по субсчетам 87-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” и 87-3 “Безвозмездно полученные ценности”;

проверка отнесения эмиссионного дохода акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную) на счет 87, субсчет 87-2 “Эмиссионный доход”;

проверка отражения в учете оприходования имущества (и денежных средств) в счет вкладов в уставный капитал, стоимость которого в учредительных документах оценена в иностранной валюте; курсовые разницы по счету 75 “Расчеты с учредителями” должны быть отнесены на счет 87 “Добавочный капитал”;

проверка учета на счете 87 (Д96 - К87) сумм целевого финансирования, использованных по назначению (что привело к увеличению стоимости имущества организации);

проверка учета на счете 87 положительной разницы между договорной стоимостью имущества, передаваемого в качестве вклада по договору о совместной деятельности, и его балансовой стоимостью;

оценка правильности дебетовых записей по счету 87;

5) анализ порядка формирования и использования фондов накопления и потребления:

проверка отражения по данным статьям в балансе остатков фондов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

проверка порядка отражения средств фонда социальной сферы с учетом того, что дебетовые записи по субсчетам 88-3 “Фонды накопления” и 88-4 “Фонд социальной сферы” могут иметь место лишь в некоторых случаях, предусмотренных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета;

6) проверка соблюдения порядка отражения средств по счету 96 “Целевые финансирование и поступления”;

7) проверка соблюдения порядка формирования оценочных резервов:

проверка отражения по субсчету 82-1 “Резервы по сомнительным долгам” образованных в конце года за счет финансовых результатов в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности;

проверка списания с дебета счета 82 в кредит счета 80 “Прибыли и убытки” суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года;

проверка операций по субсчету 82-2 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” с использованием данных проверки по разделу “Финансовые вложения”;

проверка правильности отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам);

8) проверка создания резервного капитала и других аналогичных фондов в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой;

9) проверка соблюдения порядка формирования резервов предстоящих расходов и платежей и соответствия его требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности созданных резервов.